Вопрос: По какой налоговой ставке облагается налогом на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная от иностранного покупателя, в случае, если налогоплательщик по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональным таможенным органом в режиме экспорта, не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2003 г.)

По какой налоговой ставке облагается налогом на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная от иностранного покупателя, в случае если налогоплательщик по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональным таможенным органом в режиме экспорта, не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров?

В соответствии с п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - НК РФ) документы (их копии), указанные в пунктах 1-5 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 20%.

Кроме того, следует иметь в виду, что согласно ст. 166 Кодекса сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктами 3 и 4 ст. 164 Кодекса предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, при реализации товаров на экспорт в случае непредставления полного пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, предусмотренного ст. 165 Кодекса по истечении 180 дней, налогообложение производится по ставкам 10 и 20%.

При заполнении раздела II Декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в графе "Налоговая база" отражается цена реализуемых товаров (работ, услуг), сформированная с учетом налога по соответствующей ставке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-08/41813 от 10 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным