Вопрос: Каков порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость реализации дезинфицирующих средств? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2003 г.)

Каков порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость реализации дезинфицирующих средств?

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ) при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления отечественного и зарубежного производства, обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10%. Коды видов перечисленной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в редакции приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491) до утверждения Правительством Российской Федерации названных выше кодов с 1 января 2002 года при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10% следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.96 N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированном в Минюсте России 07.05.96 N 1081.

При определении перечня лекарственных средств (лекарственных субстанций), в том числе внутриаптечного изготовления, облагаемых по налоговой ставке 10%, до утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего перечня необходимо с учетом изложенного выше руководствоваться следующим.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 22.06.98 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Федеральный закон от 22.06.98 N 86-ФЗ) лекарственные средства - вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также органов, тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств.

Производство, оптовая и розничная торговля лекарственными средствами осуществляются в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.06.98 N 86-ФЗ. К числу указанных требований, в частности, относится государственная регистрация лекарственных средств и лицензирование деятельности в сфере обращения лекарственных средств.

К лекарственным средствам, включая лекарственные субстанции, реализация которых при наличии соответствующих лицензий организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10%, относятся отечественные и зарубежные лекарственные средства (лекарственные субстанции), перечисленные в соответствующих главах Государственного Реестра лекарственных средств (издаваемых в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 N 86-ФЗ Минздравом России).

К изделиям медицинского назначения, реализация которых организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10%, относятся отечественные изделия медицинского назначения, помещенные под кодовыми обозначениями 938000-939000 "Препараты биологические", "Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения" (за исключением не облагаемых налогом протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним при наличии соответствующей лицензии, а также облагаемых налогом по ставке 20% средств, применяемых в ветеринарии), а также другая продукция, относящаяся к изделиям медицинского назначения и указанная в других разделах (группах, подгруппах) Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93) ОКП, вне зависимости от наличия регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России.

К изделиям медицинского назначения, реализация которых организациями-изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями облагается налогом по ставке 10%, относятся импортные изделия медицинского назначения по перечню, предусмотренному для аналогичных отечественных изделий и изложенному выше, при наличии регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России (абзац 6 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.96 N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированного в Минюсте России 07.05.96 N 1081).

При этом при реализации дезинфекционных средств для проведения дезинфекционных работ или для использования в бытовых целях ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% не применяется.

Вместе с тем на основании указанного нормативного письма Госналогслужбы России исключение составляют реализуемые дезинфицирующие лекарственные средства, перечисленные в соответствующих главах Государственного реестра лекарственных средств (изданного Минздравмедпромом России в 1995 году, с учетом последующих изменений и дополнений), при наличии у предприятия (организации) в качестве подтверждения принадлежности дезинфекционного средства к лекарственным средствам, лицензии на производство и распространение лекарственных средств, выданной в установленном порядке Минздравом России (при розничной реализации - при наличии лицензии на осуществление фармацевтической деятельности, выданной местными органами власти).

Таким образом, реализация предприятием-производителем, оптовая и розничная, включая посредническую, дезинфекционного средства, на которое имеется только лицензия в соответствии с Положением о лицензировании производства дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных средств, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 20%.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/50969 от 25 октября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным