Налогоплательщики просят разъяснить, каков порядок распределения общехозяйственных расходов для целей налогообложения прибыли, в случае если организация занимается двумя видами деятельности: производство продукции и торговля
Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль".
Согласно ст. 247 главы 25 НК РФ прибыль, полученная налогоплательщиком, определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями указанной главы.
Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае использования налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов в порядке, установленном статьями 318, 319 и 320 главы 25 НК РФ.
Согласно указанным статьям в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, определен ст. 318 НК РФ.
Для целей исчисления налога на прибыль к прямым расходам относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам относятся:
- стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- расходы по доставке покупных товаров до склада налогоплательщика, покупателя товаров.
Все иные расходы отчетного (налогового) периода, связанные с производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам, являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода согласно датам признания указанных расходов, установленных ст. 272 НК РФ.
Таким образом, на основании изложенного выше расходы, кроме поименованных в качестве прямых в статьях 318 и 320 НК РФ, не подлежат распределению по видам деятельности для целей налогового учета.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе (остатки
