Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2002 г. N 26-12/56734 О порядке учета расходов организации, оказывающей услуги по размещению рекламы клиентов в эфире, если по условиям договора с радиостанциями организация ежемесячно выкупает большой объем эфирного времени, оплата за который, независимо от объема фактически размещенной рекламы клиентов, не возвращается и не засчитывается в счет будущих платежей

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2002 г. N 26-12/56734

Вопрос: Какова правомерность учета для целей налогообложения расходов, осуществленных организацией, оказывающей услуги по размещению рекламы клиентов в эфире, учитывая, что по условиям договора с радиостанциями эта организация ежемесячно выкупает большой объем эфирного времени, независимо от объема фактически размещенной рекламы клиентов (по условиям договора объем неиспользованного эфирного времени на следующий период не переносится и денежные средства, оплаченные за этот эфир, не возвращаются и не засчитываются в счет будущих платежей)?

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Согласно ст. 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается прибыль, которая исчисляется российскими организациями как разность между полученным доходом и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с правилами, установленными главой 25 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ установлено, что для целей главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая, что в данном случае понесенные организацией расходы связаны с оплатой неиспользованного эфирного времени, эти расходы неправомерно учитывать в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Подпункт 11 п. 1 ст. 265 НК РФ, позволяющий учесть для целей налогообложения в составе внереализационных расходов затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции, в рассматриваемом случае не применяется, так как отсутствует как факт отказа заказчика услуг по размещению рекламы от исполнения своих обязательств, так и осуществление затрат по выпуску продукции (а не услуг).

Исходя из изложенного, считаем включение рассмотренных расходов в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, неправомерным.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин