Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 октября 2002 г. N 26-12/48747 О начислении с 1 января 2002 г. амортизации по основным средствам нелинейным методом торговой организацией, начислявшей амортизацию по данным объектам до 2002 г. линейным способом; о порядке признания транспортных расходов, приходящихся на нереализованные товары

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 15 октября 2002 г. N 26-12/48747

Вопрос: Правомерно ли начисление торговой организацией с 1 января 2002 года амортизации по основным средствам нелинейным методом при условии, что до 2002 года согласно действовавшему в тот период налоговому законодательству по данным объектам амортизация начислялась линейным способом? Просьба дать разъяснения о квалификации и порядке признания для целей налогообложения по налогу на прибыль транспортных расходов организации, приходящихся на нереализованные товары?

Ответ: 1. Начиная с 2002 года налогообложение прибыли (дохода), в том числе методы и порядок расчета сумм амортизации, особенности формирования расходов на реализацию налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, урегулировано положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию (с учетом особенностей, определенных данной статьей) линейным либо нелинейным методом.

При этом в соответствии со ст. 259 НК РФ независимо от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества с учетом положений указанной статьи.

Необходимо отметить, что согласно п. 3 ст. 259 НК РФ налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в п. 1 данной статьи.

2. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (ст. 268 НК РФ). Согласно указанной статье налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее - издержки обращения) в течение текущего месяца в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом в сумму издержек включаются, в частности, расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

К прямым расходам текущего месяца относятся, частности, затраты на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров (ст. 320 НК РФ).

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, определенном указанной статьей.

Таким образом, начиная с 2002 года расходы на реализацию (транспортные расходы), произведенные налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относятся к прямым расходам.

Учитывая тот факт, что рассматриваемые издержки обращения имели место до вступления в силу главы 25 НК РФ, они должны быть определены организацией в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в редакции от 24.07.2002), согласно которому налогоплательщики должны отразить в налоговом учете для целей исчисления налоговой базы за отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2001 года стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную по состоянию на 31 декабря 2002 года в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу главы 25 НК РФ, как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин