Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 октября 2002 г. N 26-12/52084 Об увеличении первоначальной стоимости основного средства, приобретенного до вступления в силу главы 25 НК РФ, на сумму расходов по его реконструкции, и о порядке учета указанных расходов при исчислении ежемесячной суммы амортизации

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 28 октября 2002 г. N 26-12/52084

Вопрос: Налогоплательщик в 2002 году произвел реконструкцию основного средства, приобретенного до вступления в силу главы 25 НК РФ.

Будут ли расходы по реконструкции данного объекта:

- увеличивать его первоначальную стоимость в целях налогового учета;

- учитываться при исчислении ежемесячной суммы амортизации?

Ответ: Порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу, приобретенному до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), изложен в ст. 322 НК РФ.

Начисление суммы амортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных до даты вступления в силу главы 25 НК РФ переоценок.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета определен п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно данной статье первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Глава 25 НК РФ предусматривает, что первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, как это определено в п. 2 ст. 257 НК РФ, может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В указанной статье дано определение работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению для налогового учета.

Таким образом, работы по реконструкции объектов амортизируемого имущества, в том числе приобретенных до 1 января 2002 года, увеличивают первоначальную стоимость основных средств, и, соответственно, при определении ежемесячной суммы амортизации стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом стоимости работ по реконструкции указанных объектов.

Кроме того, ст. 270 НК РФ определено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин