Вопрос: Организация, имеющая несколько автозаправочных станций, расположенных в Москве, переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ были внесены изменения, согласно которым плательщики ЕНВД не должны уплачивать ЕСН, а переплату по этому налогу, образовавшуюся в 2002 г., должны зачесть в счет ЕНВД. Просьба разъяснить, в каком порядке будет производиться зачет переплаты по ЕСН, так как ЕСН организация уплачивает по месту регистрации головной организации, а ЕНВД - по месту нахождения каждого обособленного структурного подразделения? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Организация, имеющая несколько автозаправочных станций, расположенных в Москве, переведена на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ были внесены изменения, согласно которым плательщики ЕНВД не должны уплачивать ЕСН, а переплату по этому налогу, образовавшуюся в 2002 году, должны зачесть в счет ЕНВД.

Просьба разъяснить, в каком порядке будет производиться зачет переплаты по ЕСН, так как ЕСН организация уплачивает по месту регистрации головной организации, а ЕНВД - по месту нахождения каждого обособленного структурного подразделения

Статьей 4 Федерального закона N 104-ФЗ в Федеральный закон от 31.07.98 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 104-ФЗ) внесены изменения, исключающие единый социальный налог (далее -ЕСН) из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для определенных видов деятельности.

Согласно ст. 8 Федерального закона N 104-ФЗ данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Статьей 5 Федерального закона N 104-ФЗ установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет фонда социального страхования Российской Федерации, бюджеты фондов медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности, засчитываются в счет ЕНВД, подлежащего уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Зачет уплаченных в 2002 году сумм ЕСН в счет подлежащих уплате сумм ЕНВД производится в следующем порядке.

1. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц и осуществляющие помимо деятельности, облагаемой ЕНВД, иные виды деятельности, представляют уточненные расчеты по авансовым платежам по ЕСН за отчетные периоды 2002 года (далее - уточненные расчеты), которые исчислены с сумм выплат, произведенных в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД.

При этом в уточненных расчетах за I квартал и 1-е полугодие 2002 года расходы, произведенные данными налогоплательщиками на цели государственного социального страхования, и возмещение произведенных расходов, полученное от исполнительного органа фонда социального страхования Российской Федерации, указываются в суммах, отраженных в первоначальных расчетах.

Если у налогоплательщиков по уточненным расчетам образовался перерасход средств на цели государственного социального страхования (в том числе за счет произведенных выплат в отношении работников, выполнявших работы по оказанию услуг по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД) и исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации указанные расходы возмещены, то суммы возмещений в зависимости от периода, в котором они налогоплательщиком получены, отражаются в расчете по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев, налоговой декларации по ЕСН за 2002 год, в формах отчетности за последующие годы.

Начиная с III квартала, в расчетах по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев 2002 года суммы расходов, произведенные на цели государственного социального страхования налогоплательщиками, а также суммы, возмещенные исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации, отражаются только в отношении работников, выплаты в пользу которых осуществлялись за выполненные работы, оказанные услуги по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД.

В случае если расходы на цели государственного социального страхования произведены в отношении работников, занятых одновременно на выполнении работ по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым ЕНВД, то:

- расходы, произведенные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплату дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, полученной от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД в общей сумме выручки, полученной налогоплательщиком от всех видов деятельности;

- расходы на выплаты единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособий при рождении ребенка, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, социальных пособий на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, оплаты путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, оздоровление детей, размер которых не зависит от размера заработной платы работника, учитываются при исчислении ЕСН в полной сумме.

2. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие помимо деятельности, облагаемой ЕНВД, иные виды деятельности, представляют уточненную налоговую декларацию по ЕСН за 2001 год по форме, утвержденной приказом МНС России от 26.12.2000 N БГ-3-07/456 (с изменениями), по суммам доходов, с которых они являются налогоплательщиками ЕСН, уточнению подлежит налоговая база (сумма предполагаемого дохода) на 2002 год, которая указывается только по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. На основании уточненной налоговой декларации налоговыми органами производится перерасчет авансовых платежей по ЕСН на 2002 год и выписываются налоговые уведомления на уплату ЕСН по новым суммам по срокам, установленным п. 4 ст. 244 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

3. Зачет сумм ЕСН, уплаченных в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет фонда социального страхования Российской Федерации, бюджеты фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности, в счет сумм ЕНВД в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды, производится согласно порядку и срокам, предусмотренным положениями ст. 78 Кодекса, учет операций зачета - согласно главе X "Порядка учета в карточках лицевых счетов операций зачета и возврата" Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411.

Решение о зачете сумм ЕСН выносится налоговым органом после получения заявления налогоплательщика о зачете сумм ЕСН, уплаченных в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет фонда социального страхования Российской Федерации, бюджеты фондов обязательного медицинского страхования, в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Зачету подлежат суммы ЕСН, определяемые как разница между суммами, уплаченными в 2002 году отдельно в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды, и суммами этого налога, начисленными в федеральный бюджет и указанные фонды в соответствии с уточненными расчетами по авансовым платежам (налоговыми декларациями) по ЕСН, с учетом сальдового остатка по задолженности по состоянию на 1 января 2002 года.

Датой проведения зачета считается дата принятия налоговым органом решения о зачете.

Возврат уплаченных в 2002 году сумм ЕСН налогоплательщикам, переведенным на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности, ст. 5 Федерального закона N 104-ФЗ не предусмотрен.

Одновременно сообщаем, что налогоплательщиками, осуществляющими только (или в том числе) виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, с 1 января 2002 года при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по всем видам деятельности, расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов производится в порядке, установленном п. 2 ст. 241 Кодекса. База для начисления страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном ст. 237 Кодекса. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" порядке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/63125 от 24 декабря 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным