Вопрос: Организация просит разъяснить порядок исчисления ЕСН с сумм заработной платы граждан Белоруссии, работающих в организации по совместительству, постоянно проживающих в Белоруссии и не имеющих регистрации в Москве. Просьба также разъяснить порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц в отношении указанных выше граждан ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Организация просит разъяснить порядок исчисления ЕСН с сумм заработной платы граждан Белоруссии, работающих в организации по совместительству, постоянно проживающих в Белоруссии и не имеющих регистрации в Москве.

Просьба также разъяснить порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц в отношении указанных выше граждан

По единому социальному налогу. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании п. 2 ст. 239 Кодекса освобождаются от уплаты ЕСН налогоплательщики с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

При применении п. 2 ст. 239 Кодекса в первую очередь следует принимать во внимание наличие международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством, содержащего нормы, в соответствии с которыми на иностранных граждан распространяются или не распространяются нормы законодательства стороны трудоустройства (в рассматриваемом случае - Российской Федерации) о социальном, пенсионном и медицинском обеспечении иностранных работников, работающих на территории стороны трудоустройства.

При этом условия договора не должны противоречить законодательству Российской Федерации. В соответствии с законодательством налог не начисляется на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства:

- в федеральный бюджет, временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- в фонды обязательного медицинского страхования - временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- в фонд социального страхования Российской Федерации - как временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

Кроме того, следует учитывать, что договор совместительства является разновидностью трудового договора в соответствии со ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство, по трудовым договорам, подлежат налогообложению ЕСН в части начислений в фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

В связи с тем, что налогоплательщик имеет обязанность по уплате ЕСН с вышеуказанной категории работников, то в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения в пользу этих работников необходимо включать в расчет по авансовым платежам.

По налогу на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Статьей 209 Кодекса определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 11 части первой Кодекса к физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Доходы иностранных граждан, находящихся на территории Российской Федерации менее 183 дней в отчетном году, полученные ими за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/63774 от 26 декабря 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным