Вопрос: Согласно ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ. В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Следует ли в данном случае уплачивать ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Согласно ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Следует ли в данном случае уплачивать ЕСН?

В соответствии с п. 1 ст. 236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Следовательно, к выплатам, которые не признаются объектом обложения ЕСН, могут относиться только выплаты, определенные ст. 270 Кодекса.

В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и к ней не применимо положение пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.

На основании изложенного, обложение ЕСН такой компенсации производится в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/55627 от 18 ноября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным