Вопрос: Общество осуществляет закупку товара в государствах дальнего и ближнего зарубежья без завоза его на территорию РФ. Продавцы товара на основе договора с обществом (собственником товара) отгружают его грузополучателю-покупателю в Ираке. Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость выручка, полученная обществом от данной операции? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Общество осуществляет закупку товара в государствах дальнего и ближнего зарубежья без завоза его на территорию Российской Федерации. Продавцы товара на основе договора с обществом (собственником товара) отгружают его грузополучателю-покупателю в Ираке. Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость выручка, полученная обществом от данной операции?

В соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, налоговая ставка 0% в соответствии с положениями главы 21 НК РФ применяется в отношении товаров, которые помещены под таможенный режим экспорта и выпуск которых разрешен региональными таможенными органами Российской Федерации.

Как следует из вопроса, общество осуществляет закупку товаров в государствах дальнего и ближнего зарубежья без завоза его на территорию Российской Федерации, а продавцы товаров на основе договора с обществом (собственником товара) отгружают его грузополучателю-покупателю в Ираке.

Поэтому с целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае когда продавец и покупатель товаров имеют местонахождение в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, ст. 147 части второй НК РФ установлен механизм определения места реализации товаров.

В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации товаров, реализуемых продавцами товаров, находящимися в государствах дальнего и ближнего зарубежья, на основе договора с обществом (собственником товара), без завоза его на территорию Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается. Поэтому на территории Российской Федерации выручка от реализации этих товаров налогом на добавленную стоимость не облагается.

Что касается порядка возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного по материальным ресурсам производственного назначения, в том числе по основным средствам, используемым для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, то согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ такие суммы налога на добавленную стоимость к возмещению (вычету) не принимаются, а учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/56463 от 20 ноября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным