Вопрос: Может ли организация создать резерв по сомнительным долгам на основании инвентаризации, проведенной по состоянию на 30 сентября 2002 г., и подлежат ли суммы отчислений в названный резерв включению в состав внереализационных расходов? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Может ли организация создать резерв по сомнительным долгам на основании инвентаризации, проведенной по состоянию на 30 сентября 2002 года, и подлежат ли суммы отчислений в названный резерв включению в состав внереализационных расходов?

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов (ст. 265 Кодекса) на последний день отчетного (налогового) периода.

При этом изложенный выше порядок формирования резерва по сомнительным долгам не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Таким образом, по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на 30 сентября 2002 года, налогоплательщик может сформировать резерв по сомнительным долгам (если создание резерва предусмотрено учетной политикой организации) в сумме, величина которой зависит от давности возникновения задолженности, но не может превышать 10% от выручки за 9 месяцев 2002 года, определенной по правилам ст. 249 Кодекса, и включить сумму отчислений в резерв в состав внереализационных расходов для формирования налоговой базы за 9 месяцев 2002 года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-08/53514 от 5 ноября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным