Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2002 г. N 26-12/56286 О налогообложении у источника выплаты с 1 января 2002 г. доходов иностранного юридического лица (резидента Великобритании) в виде роялти, связанных с приобретением у него российским учебным заведением права пользования интеллектуальной собственностью, и о предварительном освобождении от налогообложения таких доходов

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 19 ноября 2002 г. N 26-12/56286

Вопрос: Российское учебное заведение приобрело у иностранного юридического лица (резидента Великобритании) право пользования интеллектуальной собственностью. Подлежат ли налогообложению у источника выплаты с 1 января 2002 года доходы указанного иностранного юридического лица в виде роялти и возможно ли предварительное освобождение от налогообложения таких доходов?

Ответ: В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившей в действие с 1 января 2002 года, иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом обложения по налогу на прибыль согласно ст. 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 310 Кодекса исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 Кодекса относятся к доходам этой иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В случае если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст. 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94 доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (в Российской Федерации) и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве (в Великобритании), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (в Великобритании), если получатель имеет фактическое право на такие доходы.

Согласно п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание сумм налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 312 Кодекса при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенного компетентным органом соответствующего иностранного государства, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен особый режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода могут применяться положения международного договора в части налогообложения дохода иностранной организации у источника выплаты.

В связи с тем, что Кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, письмом МНС России от 02.04.2002 N 23-1-13/1-482-М631 разъяснено, что в качестве таких документов могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

- "Подтверждается, что компания ...; (наименование компании) ...; является (являлась) в течение ...; (указать период) ...; лицом с постоянным местопребыванием в ...; (указать государство) ...; в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР/Российской Федерацией и ...; (указать государство) ...".

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.

Для подтверждения постоянного местопребывания могут также использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.

На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин