Вопрос: Организация, осуществляющая оптовую торговлю, просит дать разъяснения о порядке выдачи счетов-фактур организацией при реализации товаров индивидуальным предпринимателям за наличный расчет. При оплате товаров индивидуальным предпринимателем (ПБОЮЛ) обязано ли предприятие выставлять счет-фактуру ПБОЮЛ вместе с выдачей кассового чека? Обязательно ли выделение в чеке ККМ и в счете фактуре-суммы НДС отдельной строкой? Принимаются ли предъявленные суммы НДС к вычету или возмещению у ПБОЮЛ? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2003 г.)

Организация, осуществляющая оптовую торговлю, просит дать разъяснения о порядке выдачи счетов-фактур организацией при реализации товаров индивидуальным предпринимателям за наличный расчет.

При оплате товаров индивидуальным предпринимателем (ПБОЮЛ):

1. Обязано ли предприятие выставлять счет-фактуру ПБОЮЛ вместе с выдачей кассового чека?

2. Обязательно ли выделение в чеке ККМ и в счете фактуре-суммы НДС отдельной строкой?

3. Принимаются ли предъявленные суммы НДС к вычету или возмещению у ПБОЮЛ?

1. Статьей 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон) на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при осуществлении денежных расчетов с населением применять контрольно-кассовые машины (далее - ККМ).

Согласно п. 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.08.99 N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" сферой регулирования Закона являются денежные расчеты с участием граждан независимо от того, в каких целях граждане совершают покупки (заказывают услуги). В связи с этим Закон подлежит применению и в тех случаях, когда денежные расчеты осуществляются с индивидуальным предпринимателем (покупателем, клиентом).

В соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно пунктам 16 и 17 "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с изменениями и дополнениями), продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации в хронологическом порядке счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, при выставлении организацией счетов-фактур каждый счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж.

При осуществлении расчетов с покупателями через ККМ в книге продаж регистрируются итоги по каждой контрольно-кассовой ленте за день.

Следовательно, если организация при реализации товаров и выставляет счет-фактуру, и использует контрольно-кассовые машины, то на конец дня у данной организации в книгу продаж должны быть внесены как показатели выставленных счетов-фактур, так и показатели контрольно-кассовых лент.

2. Пунктом 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N 745 (с изменениями и дополнениями), в составе обязательных реквизитов, отражаемых на выдаваемом покупателю (клиенту) чеке, реквизит "сумма НДС" не указан. Вместе с тем чек ККМ может содержать другие реквизиты, устанавливаемые владельцем ККМ самостоятельно, в том числе данный реквизит.

Согласно пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и приложению N 1 к указанным выше "Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в графе 8 счета-фактуры в обязательном порядке отражается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, организация при составлении счетов-фактур должна указывать сумму НДС отдельной строкой. Кроме того, данная организация вправе выделить сумму НДС на чеке ККМ.

3. В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налогоплательщики).

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в установленном порядке, в том числе на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению согласно п. 1 ст. 169 НК РФ является счет-фактура.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 29-12/00962 от 8 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной