Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 октября 2015 г. N Ф08-7759/15 по делу N А32-808/2015

г. Краснодар

27 октября 2015 г.

Дело N А32-808/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 октября 2015 г.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Дорогиной Т.А. и Трифоновой Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (ИНН 2308022804, ОГРН 1042305724108) - Козлова А.Ю. (доверенность от 21.04.2014), в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Октябрьская 2011"" (ИНН 2361006491, ОГРН 1112361000476) и заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю (ИНН 2306022044, ОГРН 1042303070479), извещенных о месте и времени судебного разбирательства (уведомления N 55718 5, 55719 2, отчет о публикации судебных актов на сайте в сети Интернет), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Октябрьская 2011"" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.04.2015 (судья Сумина О.С.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2015 (судьи Емельянов Д.В., Николаев Д.В., Шимбарева Н.В.) по делу N А32-808/2015, установил следующее.

ООО "Агрофирма "Октябрьская 2011"" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) о признании незаконными и отмене решений инспекции от 21.05.2014 N 43942, N 494 и управления от 26.08.2014 N 21-12-763, а также права на вычеты 2 913 442 рублей по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных при приобретении обществом товаров (работ, услуг), а также имущественных прав по уточненной налоговой декларации за III квартал 2013 года (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 10.04.2015 (с учетом определений об исправлении опечаток от 10.04.2015 и 25.05.2015), оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 10.07.2015, требования общества удовлетворены частично. Признаны недействительными и отменены решения инспекции от 21.05.2014 N 43942 и N 494 в части начисления 200 974 рублей НДС за III квартал 2012 года, пеней и штрафа по сделке с ООО "Витязь", а также отказа в производстве указанного налогового вычета. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Судебные акты мотивированы отсутствием у налогоплательщика права на налоговые вычеты по НДС по мотиву взаимозависимости общества и его контрагентов и согласованности их действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды при совершении купли-продажи и оказании услуг. Налоговый орган доказал недобросовестность общества и направленность его действий на неправомерное уменьшение налогового бремени.

В кассационной жалобе общество просит судебные акты в части отказа в удовлетворении требований отменить, в этой части требования удовлетворить.

Заявитель кассационной жалобы указывает, что взаимозависимость общества и его контрагентов не могут являться основанием для отказа в возмещении сумм налога. В момент оказания услуг (выполнения работ) Критинин А.М. не являлся генеральным директором ООО "Кубань-Союз-Волга". Сделки носили реальный характер. Представленные к проверке документы первичного учета содержат достоверные данные. Введение в отношении ООО "Надежда Плюс" процедуры банкротства (наблюдение) не является основанием для отказа в вычете налога, поскольку в указанный период контрагентом осуществлялась реальная хозяйственная деятельность. Оплата поставленных товаров путем взаимозачета является возможной формой оплаты, в том числе между взаимозависимыми лицами.

Отзывы на жалобу не представлены.

В судебном заседании представитель управления возражал против удовлетворения жалобы, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителя управления, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом 01.11.2013 налоговой декларации по НДС за III квартал 2013 года, по результатам которой составила акт от 17.02.2014 N 33704 и приняла решения от 21.05.2014 N 43942 о начислении 837 278 рублей НДС за III квартал 2013 года, 41 904 рублей 38 копеек пеней по НДС и начислении 167 444 рублей 68 копеек штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату (неполную уплату) НДС; уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета НДС в размере 2 076 164 рубля НДС; N 1494 об отказе в возмещении полностью заявленного к возмещению 2 913 442 рублей НДС.

Решением управления от 26.08.2014 N 21-12-763 указанные решения инспекции оставлены в силе.

Общество обжаловало решения налогового органа и управления в арбитражный суд.

В силу части 2 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения, постановления, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, проверяется исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно нее.

При рассмотрении дела судебные инстанции обоснованно руководствовались положениями статей 166, 169, 171, 172 Кодекса, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53), в силу которых право на возмещение НДС у налогоплательщика возникает при наличии совокупности трех условий: получения счета-фактуры соответствующего требованиям статьи 169 Кодекса, оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

При этом хозяйственные операции, в связи с которыми заявлены налоговые вычеты, должны быть реальными, направленными на извлечение прибыли за счет осуществления производственной и иных видов деятельности налогоплательщика.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении N 53.

Из материалов дела следует, что основанием начисления спорных сумм налогов послужил вывод инспекции о нереальном характере хозяйственных операций общества с ООО "Надежда Плюс", по сделке с которым заявлены налоговые вычеты. Руководителем и учредителем ООО "Надежда Плюс" с 12.07.2010 по 23.10.2013 являлся Критинин А.М., доля участия которого в уставном капитале составляла 100%.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что ООО "Надежда Плюс" (арендатор) в лице директора Критинина А.М. и общество (новый арендатор) в лице директора Критинина А.М. составили акты от 20.01.2013, 25.01.2013 о том, что ввиду окончания срока действия договоров уступки прав и обязанностей по договорам аренды земельных участков при множественности лиц на стороне арендодателей от 17.11.2009 N 1/1, 2/2, от 18.11.2009 N 3/3 и на основании решений общих собраний участников общей долевой собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения (кадастровые номера 23:08:0401000:0218, 23:08:0:142, 23:08:0401000:0216) от 25.12.2012, 26.12.2012 арендатор передал, а новый арендатор принял земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения площадью 569 150 кв. м, 5251 тыс. кв. м, 5 146 250 кв. м, из которых 387 100 га принадлежат ООО "Надежда Плюс".

По указанной сделке контрагент выставил обществу счета-фактуры от 26.07.2013 N 160 об арендной плате земельного участка площадью 122 350 га в общем размере 709 630 рублей; от 26.07.2013 N 159 за аренду земельного участка площадью 102 400 га в размере 594 тыс. рублей; от 26.07.2013 N 161 за аренду земельного участка площадью 162 350 га в размере 540 770 рублей, подписанные руководителем ООО "Надежда Плюс" Критининым А.М.

Общество и ООО "Надежда Плюс" (исполнитель) заключили также договоры оказания услуг от 25.06.2012, от 26.06.2013 N 1 и от 18.02.2013, по которым исполнитель обязуется выполнить работы по уборке зерновых культур урожая 2013 года, а также сельскохозяйственные работы по дискованию и пахоте.

ООО "Надежда Плюс" выставило обществу счета-фактуры и акты, подписанные руководителем контрагента Критининым А.М.

По договору купли-продажи от 20.02.2013 общество приобрело у ООО "Надежда Плюс" незавершенное производство (озимый ячмень, яровой ячмень, подсолнечник, люцерна, горох) общей стоимостью 10 549 313 рублей 76 копеек. По указанной сделке выставлена счет-фактура и составлен акт на незавершенное производство, подписанные руководителем ООО "Надежда Плюс" Критининым А.М.

По договору купли-продажи от 25.04.2013 общество приобрело у ООО "Надежда Плюс" сельхозпродукцию (ячмень яровой (14120 кг по 10 рублей за кг) и горох (58 100 кг по 10 рублей за кг)). По указанной сделке к проверке представлены: счет-фактура и товарная накладная, подписанные руководителем ООО "Надежда Плюс" Критининым А.М. Все указанные договоры подписаны со стороны ООО "Надежда Плюс" заместителем директора Михайловым С.Ф., со стороны общества - директором Критининым А.М.

Расчеты по указанным договорам производились путем взаимозачета.

Суд исследовал и оценил акты взаимозачета между ООО "Надежда Плюс" и обществом по договорам беспроцентных займов, установив, что их общий размер составил 10 660 794 рубля 52 копейки.

Выписка расчетного счета общества за период с 01.01.2013 по 01.10.2013 свидетельствует об отсутствии платежей за услуги и товары, отраженные в счетах-фактурах в декларации по НДС за III квартал 2013 года по поставщику ООО "Надежда плюс". С расчетного счета общества в адрес ООО "Надежда плюс" перечислялись денежные средства (4200 тыс. рублей) с назначением платежа "по договору беспроцентного займа".

Из выписки из расчетного счета ООО "Надежда плюс" следует, что денежные средства, поступившие от общества по договору беспроцентного займа, использовались на выдачу заработной платы, оплату услуг по предоставлению сельхозтехники, обработке земель, закупку товарно-материальных ценностей.

Судебные инстанции отметили, что ООО "Надежда Плюс" НДС с операций по реализации за II и III кварталы 2013 года исчислило, но фактически НДС в бюджет не уплатило. Задолженность перед бюджетом по НДС составляет на 13.02.2014 10 129 192 рубля 87 копеек.

Кроме того, ООО "Надежда Плюс" с 06.02.2012 находилось в стадии банкротства - наблюдения, а с 30.10.2013 - конкурсного производства.

Налоговый орган в ходе проверки установил, что в спорный период поставщиком ООО "Надежда Плюс" являлось ООО "Кубань-Союз-Волга", с которым заключены договоры аренды транспортных средств без экипажа от 11.01.2013 (зерноуборочные комбайны NEW HOLLAND, грузовые автомобили КАМАЗ, ГАЗ-САЗ, Газ 52, ГАЗ 5312, автобусы, легковые автомобили). К договорам аренды представлены акты приема-передачи техники и дополнительные соглашения, подписанные от имени ООО "Надежда Плюс" заместителем директора Михайловым С.Ф., а от ООО "Кубань-Союз-Волга" - Критининым A.M.

Указанными организациями заключен также договор оказания услуг от 15.06.2010, в силу которого ООО "Кубань-Союз-Волга" оказывает собственными либо привлеченными силами и средствами услуги по проведению сельскохозяйственных работ на землях сельскохозяйственного назначения ООО "Надежда Плюс".

Суд отметил, что с расчетного счета ООО "Надежда Плюс" за II и III кварталы 2013 года перечислено 2 937 951 рубль за аренду сельхозтехники и оказание услуг по обработке земель сельскохозяйственного назначения. Выписка из расчетного счета ООО "Кубань-Союз-Волга" свидетельствует о том, что денежные средства, полученные от ООО "Надежда Плюс", "обналичены" с назначением платежа: "заработная плата" и использованы на уплату налога на доходы физических лиц.

Суд отметил, что задолженность ООО "Кубань-Союз-Волга" перед бюджетом по НДС составляет 6 032 919 рублей. Данная организация с 30.11.2011 находилась в стадии банкротства - наблюдения, а с 25.03.2013 - конкурсного производства.

Оценивая финансовые и хозяйственные отношения указанных организаций, судебные инстанции согласились с позицией налогового органа о наличии фактов взаимозависимости между ООО "Надежда Плюс", ООО "Кубань-Союз-Волга" и обществом, повлиявшей на результат их сделок, поскольку Критинин А.М., одновременно являясь руководителем и учредителем указанных организаций (на момент заключения и подписания договоров), участвовал в их финансово-хозяйственной деятельности, знал об их финансовом положении и имел реальную возможность для заключения сделок, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Допрошенный в ходе проверки Критинин A.M. пояснил, что являлся учредителем и руководителем общества и ООО "Надежда Плюс" до 30.10.2013 (в спорном периоде). Общество в собственности основные средства не имеет.

Суд исследовал и оценил выписку из расчетного счета общества с 01.01.2013 по 01.10.2013, исходя из которой оплата за поставленные товары (работы, услуги) по счетам-фактурам, выставленным ООО "Надежда Плюс", не производилась. Расчеты между обществом и ООО "Надежда Плюс" производились посредством взаимозачетов по соответствующим актам.

Указанный способ расчетов с учетом наличия признаков взаимозависимости суд расценил как позволяющий обществу и его контрагенту не осуществлять фактическую уплату налогов в бюджет в связи с отсутствием денежных средств. При этом нереализованного имущества, входящего в конкурсную массу ООО "Надежда Плюс", и имеющихся денежных средств на счетах спорного контрагента недостаточно для погашения требований кредиторов. По результатам указанных сделок источник возмещения НДС не сформирован вследствие направленности действий участников спорных хозяйственных операций на неуплату в бюджет налога.

Суд также учел различия применяемых цен при реализации идентичной продукции покупателям. Так, ячмень яровой и горох реализованы ООО "Агроэкспорт" по цене 5 рублей 45 копеек за 1 кг, а ООО "Надежда плюс" по 10 рублей за кг.

Суд дал оценку письму Ейского межрайонной торгово-промышленной палаты, исходя из которого среднерыночная цена в Ейском районе Краснодарского края ячменя ярового в спорном периоде составляла 6703 рубля за тонну, тогда как реализация в адрес ООО "Надежда плюс" осуществлялась по цене 10 тыс. рублей за тонну.

Совокупность этих обстоятельств суд расценил как свидетельство искусственного завышения кредиторской задолженности общества.

Таким образом, судебные инстанции с учетом фактических обстоятельств дела пришли к верному выводу об отсутствии у налогоплательщика права на налоговые вычеты по НДС по мотиву взаимозависимости общества и его контрагентов и согласованности их действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в рамках сделок по купле-продаже и оказанию услуг.

Выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Фактически доводы жалобы сводятся к переоценке исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.04.2015 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2015 по делу N А32-808/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Черных

Судьи

Т.Н. Дорогина Л.А. Трифонова