Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных по трудовому договору с иностранной компанией - юридическим лицом? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2003 г.)

Каков порядок налогообложения доходов, полученных по трудовому договору с иностранной компанией - юридическим лицом?

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Кодексу возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно ст. 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации отнесено вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, при выплате которых налог не был удержан налоговыми агентами, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в порядке, предусмотренном ст. 229 Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На физических лиц не возложена обязанность по представлению вместе с налоговой декларацией формы 2-НДФЛ либо другого документа, если такое физическое лицо не претендует на получение налоговых вычетов.

При наличии оснований для устранения двойного налогообложения, предусмотренных ст. 232 Кодекса, налогоплательщик вправе подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего постоянного проживания с представлением документа о полученном доходе и об уплате (или удержании) налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

В соответствии с п. 1 ст. 235 главы 24 части второй Кодекса в редакции Закона Российской Федерации от 31.12.2001 N 198-ФЗ плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Так как в данном случае налогоплательщик не относится ни к одной из указанных категорий плательщиков ЕСН, а при заключении трудового договора становится работником организации, он не имеет обязанности по уплате ЕСН.

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2002 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

При этом уплаченные суммы страховых взносов учитываются при определении права граждан на получение обязательного страхового обеспечения на общих основаниях.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 27-08н/52756 от 4 ноября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной