Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2003 г. N 11-14/3090 Об осуществлении участником договора простого товарищества, на которого возложены обязанности по ведению учета, обязанностей по постановке простого товарищества на учет в налоговый орган по месту осуществления деятельности, изданию отдельной учетной политики для договора простого товарищества и сдаче отчетности в налоговую инспекцию

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 16 января 2003 г. N 11-14/3090

Вопрос: Возникает ли у участника договора простого товарищества, на которого возложены обязанности по ведению учета, обязанность по осуществлению постановки простого товарищества на учет в налоговый орган по месту осуществления деятельности, издания отдельной учетной политики для договора простого товарищества и сдачи отчетности в ИМНС?

Ответ: В соответствии со ст. 1041 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Согласно ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Поскольку при заключении договора простого товарищества не происходит образования нового юридического лица, у его участников не возникает обязанности по повторной постановке на налоговый учет в налоговом органе.

При формировании учетной политики организации главному бухгалтеру (бухгалтеру) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н (с изменениями от 30.12.99).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Разъяснение применения законодательства о бухгалтерском учете в компетенцию налоговых органов не входит.

В соответствии с частью 2 ст. 1043 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При этом товарищу, ведущему указанный учет, следует руководствоваться Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.98 N 68н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н) (далее - Указания). Пунктом 3 Указаний установлено, что ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено товарищами одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Товарищ, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора простого товарищества.

Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того ее товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Данные отдельного баланса в баланс организации - товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Пунктом 7 Указаний предусмотрено, что участники договора простого товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. Для этого рекомендуется перед составлением и утверждением в установленном порядке бухгалтерской отчетности товарищей, а также принятия управленческих решений по договору простого товарищества рассмотреть итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и распределить в соответствии с условиями договора простого товарищества полученные финансовые результаты.

Таким образом, представление в налоговые органы участниками договора простого товарищества дополнительной отчетности действующим законодательством не предусмотрено.

Одновременно Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве обращает внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 180 главы 22 "Акцизы" Кодекса устанавливается, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с указанной главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 22 Кодекса, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, следует руководствоваться ст. 278 Кодекса. Пунктом 3 указанной статьи установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Пунктом 4 ст. 278 Кодекса установлено, что доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Обязанность участников договора простого товарищества по представлению отдельной декларации по налогу на прибыль организаций действующим законодательством не предусмотрена.

В случае если участником договора простого товарищества является предприниматель без образования юридического лица, такой предприниматель представляет налоговую декларацию о полученных доходах и расходах (в том числе от совместной деятельности по договору простого товарищества) в налоговый орган по месту учета в соответствии со ст. 80 Кодекса. Обязанность по представлению предпринимателем без образования юридического лица отдельной налоговой декларации о доходах и расходах от совместной деятельности по договору простого товарищества действующим законодательством не предусмотрена.

Лицом, исполняющим обязанность по исчислению и уплате сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленных по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, а также по представлению деклараций по НДС является лицо, ведущее дела простого товарищества. Декларация по НДС представляется лицом, ведущим дела простого товарищества в налоговый орган по месту постановки на учет.

Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.08.2001 N 10-3-13/3159-4698 было разъяснено, что главой 21 Кодекса не предусмотрено представление отдельной налоговой декларации по операциям реализации товаров при совместной деятельности.

В соответствии со ст. 235 Кодекса плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются, в частности, индивидуальные предприниматели и организации-работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Следовательно, у простого товарищества, не являющегося юридическим лицом, нет обязанности по представлению расчетов и деклараций по ЕСН. Каждый участник совместной деятельности является плательщиком ЕСН по месту налогового учета с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом выплаты и вознаграждения работникам начисляются пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев