Вопрос: Организация работает с авторами и с их наследниками. Заключает авторские договоры на издание произведений и договоры купли-продажи на покупку права на издание произведений, принадлежащих по наследству. Согласно такому договору наследник передает организации право на воспроизведение и распространение произведения; в договоре указаны срок и территория, на которые передаются права, размер вознаграждения, порядок его определения, порядок и сроки его выплаты, другие существенные условия. Должны ли облагаться ЕСН суммы, выплачиваемые наследникам по договору купли-продажи, и суммы гонораров, выплачиваемые автору-пенсионеру? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2003 г.)

Организация в силу специфики деятельности работает как с авторами, так и с их наследниками. В первом случае организация заключает авторские договоры на издание произведений. Во втором случае - договоры купли-продажи на покупку у наследников права на издание произведений, принадлежащих им по наследству. Согласно такому договору наследник автора передает неисключительные авторские права организации, а именно - право на воспроизведение и распространение экземпляров произведения; в договоре указаны срок и территория, на которые передаются указанные права; размер вознаграждения и порядок определения размера вознаграждения, порядок и сроки его выплаты, а также другие существенные условия. Должны ли облагаться ЕСН суммы, выплачиваемые наследникам по описанному выше договору купли-продажи, и суммы гонораров, выплачиваемые автору-пенсионеру?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В свою очередь, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Поскольку положениями главы 24 Кодекса не предусмотрено особого порядка налогообложения выплат, начисленных в пользу физических лиц - пенсионеров, то выплаты гонорара по авторскому договору автору-пенсионеру являются объектом обложения единым социальным налогом и подлежат налогообложению в установленном законодательством порядке.

В соответствии с положениями, предусмотренными Законом Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права). Статьей 16 Закона определен перечень действий, которые может осуществлять автор, реализуя исключительные права на использование произв