Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 ноября 2002 г. N 28-11/58514 О начислении ЕСН на суммы гонораров, выплачиваемые автору-пенсионеру, и на суммы, выплачиваемые наследникам по договору купли-продажи права на издание произведений, принадлежащих им по наследству, согласно которому наследник передает организации право на воспроизведение и распространение экземпляров произведения

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 29 ноября 2002 г. N 28-11/58514

Вопрос: Организация в силу специфики деятельности работает как с авторами, так и с их наследниками. В первом случае организация заключает авторские договоры на издание произведений. Во втором случае - договоры купли-продажи на покупку у наследников права на издание произведений, принадлежащих им по наследству. Согласно такому договору наследник автора передает неисключительные авторские права организации, а именно - право на воспроизведение и распространение экземпляров произведения; в договоре указаны срок и территория, на которые передаются указанные права; размер вознаграждения и порядок определения размера вознаграждения, порядок и сроки его выплаты, а также другие существенные условия. Должны ли облагаться ЕСН суммы, выплачиваемые наследникам по описанному выше договору купли-продажи, и суммы гонораров, выплачиваемые автору-пенсионеру?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В свою очередь, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Поскольку положениями главы 24 Кодекса не предусмотрено особого порядка налогообложения выплат, начисленных в пользу физических лиц - пенсионеров, то выплаты гонорара по авторскому договору автору-пенсионеру являются объектом обложения единым социальным налогом и подлежат налогообложению в установленном законодательством порядке.

В соответствии с положениями, предусмотренными Законом Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права). Статьей 16 Закона определен перечень действий, которые может осуществлять автор, реализуя исключительные права на использование произведения. Статьей 30 Закона установлено, что имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных статьями 18-26. Передача имущественных прав может осуществляться как на основе авторского договора о передаче исключительных прав, так и на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.

Условия предложенного к рассмотрению договора купли-продажи между обществом и автором полностью соответствуют условиям авторского договора о передаче неисключительных прав, установленным ст. 31 Закона (автор разрешает воспроизведение и распространение экземпляров своего произведения).

Учитывая изложенное, суммы, выплачиваемые наследникам в соответствии с названным договором купли-продажи, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу и подлежат налогообложению в установленном законодательством порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин