Вопрос: Организация в 1999 г. приобрела жилые квартиры, участвуя в долевом строительстве жилого дома (договоры долевого участия). Как будет определяться налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость в случае реализации этих квартир в 2002 г.? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2003 г.)

Организация в 1999 году приобрела жилые квартиры, участвуя в долевом строительстве жилого дома (договоры долевого участия).

Как будет определяться налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость в случае реализации этих квартир в 2002 году?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Квартиры, приобретенные в порядке долевого участия в строительстве жилья, налогоплательщик-инвестор (соинвестор) до вступления в силу главы 21 НК РФ принимал на учет по стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре, который в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" у инвестора (соинвестора) к вычету не принимаются, так как квартиры не относятся к объектам производственного назначения.

Таким образом, при реализации налогоплательщиком квартиры, приобретенной в порядке долевого участия в строительстве жилого дома, учитываемой на балансе по стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между продажной ценой квартиры, определяемой с учетом положения ст. 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью ее приобретения, включая налог на добавленную стоимость, в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ.

Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/54687 от 7 ноября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным