Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 декабря 2002 г. N 24-11/61372 О порядке налогообложения услуг по сдаче в аренду нежилых (офисных) помещений аккредитованным в РФ иностранным организациям и российским организациям, а также сумм авансов и штрафов за несоблюдение условий договора аренды, полученных от иностранных и российских организаций, и о порядке оформления счетов-фактур

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 11 декабря 2002 г. N 24-11/61372

Вопрос: Организация оказывает услуги по сдаче в аренду нежилых (офисных) помещений иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации, и российским организациям.

Просьба разъяснить порядок налогообложения указанных операций, сумм авансов (предоплат) и штрафов за несоблюдение условий договора аренды, полученных от иностранных и российских организаций, а также порядок оформления счетов-фактур

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Указанные положения применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Необходимым условием для применения данной льготы является включение страны постоянного местопребывания иностранного арендатора в перечень иностранных государств, прилагаемых к соответствующему приказу МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям" или в список государств, в отношении которых применяется освобождение от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам (приложение к письму Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации").

Согласно п. 5 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В соответствии с п. 2 ст. 162 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), не применяются положения п. 1 названной статьи Кодекса, предусматривающего включение в налоговую базу по НДС сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, суммы аванса, задатка (предоплаты), связанные с операциями, не облагаемыми НДС в соответствии с п. 1 ст. 149 Кодекса, не включаются в налоговую базу при исчислении налога.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), включаются в налогооблагаемую базу в случае, если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС.

По операциям, не облагаемым НДС, денежные средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), НДС не облагаются.

Что касается услуг по сдаче в аренду нежилых помещений российским организациям, то данные услуги подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 146 Кодекса. При этом суммы авансовых платежей по данным операциям и суммы штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров аренды также подлежат обложению НДС в соответствии с изложенными выше положениями ст. 162 Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что п. 19 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" предусмотрено, что при получении денежных средств в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) счета-фактуры выписываются в одном экземпляре получателем указанных средств (арендодателем) и регистрируются им в книге продаж.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев