Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 октября 2002 г. N 26-12/51031 О порядке учета убытка, полученного при формировании налоговой базы переходного периода, при исчислении налоговой базы 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 24 октября 2002 г. N 26-12/51031

Вопрос: Налогоплательщики просят разъяснить, учитывается ли при исчислении налоговой базы 2002 года убыток, полученный при формировании налоговой базы переходного периода

Ответ: Статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон N 110-ФЗ) установлен порядок перехода налогоплательщиками с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов либо методом начисления, либо кассовым методом.

Данный порядок предусматривает исчисление отдельной налоговой базы на основе данных о суммах полученных до 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, которые до начала 2002 года не были учтены при исчислении прибыли, поскольку по действовавшим до 2002 года правилам подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 1 января 2002 года, кроме того, при формировании налоговой базы переходного периода налогоплательщик обязан учесть суммы расходов, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Порядок определения налоговой базы переходного периода для налогоплательщиков, переходящих на определение доходов и расходов по методу начисления установлен пунктами 1 и 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.

Необходимо иметь в виду, что налогоплательщиками, переходящими на определение доходов и расходов по методу начисления, являются все налогоплательщики, которые в 2002 году будут учитывать доходы и расходы указанным методом (статьи 271 и 272 НК РФ), независимо от того, как они определяли выручку от реализации продукции (работ, услуг) в 2001 году - по мере оплаты либо по мере отгрузки.

Налоговая база переходного периода для налогоплательщиков переходящих на кассовый метод, определена п. 9 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.

При этом следует иметь в виду, что налоговая база, исчисленная в соответствии с требованиями ст. 10 Закона N 110-ФЗ, учитывается обособленно от налоговой базы, исчисленной по итогам отчетных (налогового) периодов 2002 года.

Сумма налога, исчисленная с такой налоговой базы, уплачивается в специально установленном п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ порядке.

Согласно п. 6 указанной статьи, если при определении налоговой базы "переходного периода" налогоплательщиками получен убыток, то налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается для целей налогообложения.

Пунктом 7.1 указанной статьи определено, что если налогоплательщики, определявшие выручку от реализации для целей налогообложения по отгрузке и перешедшие с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов методом начисления, получили превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Таким образом, возможность учесть часть убытка, полученного при исчислении налоговой базы переходного периода, предусмотрена действующим законодательством только для той категории налогоплательщиков, которые до 1 января 2002 года учитывали выручку для целей налогообложения по отгрузке, а с 1 января 2002 года переходят на учет доходов и расходов методом начисления.

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (с учетом Изменений и дополнений N 1, внесенных приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480), по строке 150 Приложения 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравненные к расходам" в составе сформированных налогоплательщиком за соответствующий налоговый период внереализационных расходов и убытков, приравненные к расходам, отражаются убытки, определенные в соответствии с п. 7.1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ. На основании изложенного выше, учитывая указания п. 7.1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ, организациями сумма превышения расходов над доходами по базе переходного периода может быть учтена при формировании налоговой базы равными долями в течение пяти лет начиная с 2002 года, по строке 040 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358, в размере, не превышающем сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до 1 января 2002 года и подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества согласно положениям ст. 10 Закона N 110-ФЗ, отраженной по строке 022 листа 12 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин