Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2002 г. N 26-12/53494 О порядке определения налоговой базы отчетного (налогового) периода в рамках действия главы 25 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 6 ноября 2002 г. N 26-12/53494

Вопрос: Каким образом определяется налоговая база отчетного (налогового) периода в рамках действия главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Пунктом 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

К доходам (ст. 248 Кодекса) относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 Кодекса;

2) внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Таким образом, при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода доходы, включающие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (кроме доходов, поименованных в ст. 251 Кодекса), подлежат уменьшению на величину произведенных расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов (за исключение расходов, перечисленных в ст. 270 Кодекса).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 274 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин