Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 ноября 2002 г. N 26-12/55343 Об учете расходов организации, использующей вахтовый метод ведения работ, по оплате проживания своих работников в гостинице по месту осуществления ими работ вахтовым методом

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 14 ноября 2002 г. N 26-12/55343

Вопрос: Какова правомерность учета для целей налогообложения прибыли расходов организации, использующей вахтовый метод ведения работ, по оплате проживания своих работников в гостинице, по месту осуществления ими работ вахтовым методом?

Ответ: С 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 264 НК РФ определен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при исчислении налоговой базы. Согласно пп. 12 п. 1 названной статьи в состав таких расходов включены расходы на командировки, в том числе расходы на наем жилого помещения.

Кроме того, пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Из изложенного следует, что расходы по оплате гостиницы для работников могут быть приняты для целей налогообложения только при нахождении этих работников в командировке.

Упомянутым выше пп. 32 ст. 264 НК РФ, определяющим перечень расходов, учитываемых при налогообложении организаций, осуществляющих работы вахтовым методом, расходы на оплату проживания работников в гостинице не предусмотрены.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин