Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 ноября 2002 г. N 26-12/55377 О порядке исчисления налога на прибыль с базы переходного периода организацией, применявшей в 2001 г. льготу, установленную п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 15 ноября 2002 г. N 26-12/55377

Вопрос: В каком порядке исчисляется налог на прибыль с базы переходного периода организацией, применявшей в 2001 году льготу, установленную п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.4 изданной на основе названного закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", действовавшей до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в первые два года работы не уплачивали налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставлялись малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежала внесению в федеральный бюджет.

Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" был признан утратившим силу со дня введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), за исключением установленных статьями 1, 2, 6, 9, 10.1 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения налоговых льгот, которые утрачивают силу в порядке, изложенном в этой статье.

В частности, предусмотренные п. 4 ст. 6 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Кодекса, отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года, в связи с чем для учета полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, ст. 10 Закона N 110-ФЗ был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемых налоговой базой переходного периода, которая формируется как организациями, осуществлявшими до 1 января 2002 года учет выручки для целей налогообложения "по оплате", так и организациями, осуществлявшими до 1 января 2002 года учет выручки для целей налогообложения "по отгрузке".

Порядок формирования налоговой базы "переходного периода" изложен в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации).

К определенной в порядке, установленном как Законом N 110-ФЗ, так и Методическими рекомендациями, налоговой базе переходного периода применяются налоговые ставки, установленные ст. 284 Кодекса.

В связи с пролонгацией названной выше налоговой льготы до истечения срока, на который такая льгота была предоставлена, малое предприятие, удовлетворяющее критериям субъекта льготы, может учитываться не только при определении базы для исчисления налога на прибыль в 2002 году, но и при формировании налоговой базы переходного периода.

Следовательно, налог на прибыль исчисляется плательщиком с суммы налоговой базы, определенной в соответствии с Законом N 110-ФЗ, с учетом применения налоговой льготы, установленной п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин