Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 декабря 2002 г. N 26-12/59226 О порядке учета по кассовому методу расходов на добровольное медицинское страхование работников в случае, если договор заключен сроком на 1 год, действует с 1 августа 2001 г., а страховые платежи по нему оплачены в 2001 г. и часть их отражена на счете "Расходы будущих периодов"?

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 4 декабря 2002 г. N 26-12/59226

Вопрос: В каком порядке подлежат учету по кассовому методу для целей налогообложения расходы на добровольное медицинское страхование работников в случае, если договор заключен сроком на 1 год, действует с 1 августа 2001 года, страховые платежи по нему оплачены в 2001 году и часть этих платежей отражена на счете "Расходы будущих периодов"?

Ответ: Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие доходы при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода, включают в себя в том числе и расходы на обязательное и добровольное страхование.

Статьей 255 НК РФ определено, что в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников, со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. При этом при расчете предельных размеров платежей в расходы на оплату труда не включаются сами суммы платежей.

При кассовом методе (ст. 273 НК РФ) расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Таким образом, расходы на добровольное медицинское страхование работников по договору, заключенному с 1 августа 2001 года сроком на 1 год, страховые платежи по которому оплачены в 2001 году, могут включаться организацией, применяющей кассовый метод для целей налогообложения, в состав расходов для формирования налоговой базы текущего (налогового) периода в части, приходящейся на оставшиеся периоды 2002 года, равномерно до истечения обязательств страховщика по заключенному договору.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин