Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 октября 2002 г. N 26-12/51029 О порядке распределения в налоговом учете прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства, для предприятий, выполняющих строительно-монтажные работы

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 24 октября 2002 г. N 26-12/51029

Вопрос: Каков порядок распределения в налоговом учете прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства, для предприятий, выполняющих строительно-монтажные работы?

Ответ: Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" порядок расчета налога на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В случае если налогоплательщик определяет доходы и расходы методом начисления, в соответствии с положениями ст. 318 НК РФ расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

В состав прямых расходов включаются:

- материальные расходы, поименованные в подпунктах 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, будет уменьшать доходы от реализации, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг).

Порядок распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но нереализованных, изложен в ст. 319 НК РФ.

Указанной статьей определено, что под незавершенным производством (далее - НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются также законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП также относятся остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они подвергались обработке.

Порядок распределения прямых расходов зависит от вида деятельности организации.

У налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов (оказанных услуг).

При этом общий объем выполняемых работ (заказов) за текущий месяц определяется в стоимостном выражении, указанном в договорах на выполнение работ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин