Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 26-12/52075 О порядке распределения остатков незавершенного производства, отраженных в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 25 октября 2002 г. N 26-12/52075

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить порядок распределения в целях налогообложения прибыли остатков незавершенного производства, отраженных в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января 2002 года

Ответ: Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций".

Согласно ст. 247 главы 25 НК РФ прибыль, полученная налогоплательщиком, определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями указанной главы.

Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае использования налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов в порядке, установленном статьями 318, 319 и 320 НК РФ.

Согласно указанным статьям в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, определен ст. 318 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные расходы отчетного (налогового) периода, связанные с производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам, являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода согласно датам признания указанных расходов, установленных ст. 272 НК РФ.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (далее - НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном налоговом периоде продукции.

Таким образом, прямые расходы уменьшают налоговую базу только в части, относящейся к реализованной продукции.

Порядок распределения прямых расходов между реализованной продукцией и остатками НЗП определен ст. 319 НК РФ и зависит от вида деятельности налогоплательщика.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) за минусом технологических потерь.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в налоговой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

На основании изложенного выше, при распределении прямых расходов на остатки НЗП следует основываться на методе плановой (нормативной, сметной) себестоимости.

Для использования данного метода распределения прямых расходов необходимо наличие у налогоплательщика технически обоснованных расчетных величин затрат рабочего времени, материальных ресурсов на единицу продукции и т.д.

То есть у организации должны быть разработаны нормы производственных затрат, которые должны соответствовать техническому и технологическому уровню организации производства.

На основании вышеуказанных данных на единицу продукции составляется калькуляция или смета себестоимости, включающая только прямые затраты.

Соответственно плановая (нормативная, сметная) себестоимость готовых изделий, выпущенных в текущем месяце, определяется как произведение количества готовых изделий на плановую (нормативную) себестоимость единицы готового изделия.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин