Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 декабря 2002 г. N 28-11/59771 О порядке налогообложения выплат патентообладателю, который является сотрудником организации, заключившей с ним лицензионный договор на предоставление неисключительной лицензии и поставлявшей продукцию, изготовленную с использованием патента, по договору с третьей стороной, и о порядке учета расходов на выплаты авторского вознаграждения по лицензионному договору при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 6 декабря 2002 г. N 28-11/59771

Вопрос: Между организацией и патентообладателем - физическим лицом, являющимся сотрудником организации, заключен лицензионный договор на предоставление неисключительной лицензии. По договору с третьей стороной организация поставляет продукцию, изготовленную с использованием патента.

Просьба дать разъяснения по следующим вопросам.

Можно ли выплаты патентообладателю считать выплатами авторского вознаграждения по лицензионному договору?

Облагаются ли данные выплаты ЕСН?

Подлежат ли учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы организации на выплаты авторского вознаграждения по лицензионному договору?

Если да, к каким расходам они относятся: прямым или косвенным?

Ответ: По единому социальному налогу. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В 2002 году выплаты по лицензионным договорам исключены из объекта обложения ЕСН.

Закон Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" в редакции Федерального закона от 19.07.95 N 110-ФЗ регулирует отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач, организаций эфирного и кабельного вещания (смежные права).

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием изобретения, полезной модели, промышленного образца регулируются "Патентным законом Российской Федерации" от 23.09.92 N 3517-1 (далее - Закон).

Согласно положениям, предусмотренным названным Законом, любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), которое берет на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

При исключительной лицензии лицензиату передается исключительное право на использование объекта промышленной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату.

При неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

Лицензионный договор согласно ст. 13 Закона считается действительным после обязательной регистрации в патентном ведомстве. При соблюдении изложенных выше условий выплаты по лицензионному договору, произведенные организацией-лицензиатом физическому лицу, являющемуся патентообладателем (лицензиаром), не будут являться объектом обложения ЕСН.

По налогообложению прибыли. С 1 января 2002 года согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями) исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются в соответствии с главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Исходя из положений п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 Кодекса периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В силу ст. 138 Гражданского кодекса Российской Федерации использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Лицензионный договор, на основании которого передаются права на использование объектов промышленной собственности, в соответствии со ст. 13 Закона подлежит обязательной регистрации в патентном ведомстве, без которой считается недействительным.

Таким образом, в том случае, если выплата авторского вознаграждения по лицензионному договору, зарегистрированному в установленном законом порядке, осуществляется в виде периодических (текущих) платежей, то такие расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по пп. 37 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии их обоснованности и документального подтверждения.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию установлен в ст. 318 Кодекса, согласно которой для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса.

Следовательно, расходы организации по выплате авторского вознаграждения по лицензионному договору, включаемые в состав прочих расходов организации, относятся к косвенным расходам и учитываются в полном объеме в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в соответствии с главой 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Расходы, перечисленные в главе 25 Кодекса, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 Кодекса и не содержатся в ст. 270 Кодекса.

Таким образом, если расходы по выплате авторского вознаграждения по лицензионному договору соответствуют вышеуказанным условиям, то они уменьшают полученные налогоплательщиком доходы и должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин