Письмо Управления МНС по г. Москве
от 24 января 2003 г. N 28-11/4885
Вопрос: Представительство иностранной компании зарегистрировано в Московской регистрационной палате 11 февраля 2002 года. Штат сотрудников представительства набран с 1 мая 2002 года. Средняя заработная плата на одного сотрудника (за минусом 30% самых высокооплачиваемых сотрудников) составила за май 28010 руб., за июнь - 30508 руб.
Просьба разъяснить, имеет ли право представительство на применение регрессивной шкалы по ЕСН?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
На основании п. 2 ст. 241 Кодекса право на применение регрессивной шкалы ставок у плательщиков ЕСН, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает, если на момент уплаты авансового платежа накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если на момент уплаты авансового платежа обнаружится, что накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, окажется менее 2500 руб., то начиная с месяца, за который производится авансовый платеж, и до конца налогового периода ЕСН подлежит уплате по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы в среднем на каждое физическое лицо.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
При расчете налоговой базы на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая Государственным комитетом Российской Федерации по статистике (постановление Госкомстата России от 07.12.98 N 121).
При определении условий для применения регрессивной шкалы налогообложения принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
Кодексом не предусмотрено выполнение налогоплательщиком иных условий для определения права на применение регрессивной шкалы налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 55 Кодекса если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для
