Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 января 2003 г. N 28-11/4885 О применении регрессивной шкалы по ЕСН представительством иностранной компании, зарегистрированным 11 февраля 2002 г., штат которого набран с 1 мая 2002 г., и средняя заработная плата на одного сотрудника (за минусом 30% самых высокооплачиваемых сотрудников) составила за май 28010 руб., за июнь - 30508 руб.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 24 января 2003 г. N 28-11/4885

Вопрос: Представительство иностранной компании зарегистрировано в Московской регистрационной палате 11 февраля 2002 года. Штат сотрудников представительства набран с 1 мая 2002 года. Средняя заработная плата на одного сотрудника (за минусом 30% самых высокооплачиваемых сотрудников) составила за май 28010 руб., за июнь - 30508 руб.

Просьба разъяснить, имеет ли право представительство на применение регрессивной шкалы по ЕСН?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

На основании п. 2 ст. 241 Кодекса право на применение регрессивной шкалы ставок у плательщиков ЕСН, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает, если на момент уплаты авансового платежа накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если на момент уплаты авансового платежа обнаружится, что накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, окажется менее 2500 руб., то начиная с месяца, за который производится авансовый платеж, и до конца налогового периода ЕСН подлежит уплате по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы в среднем на каждое физическое лицо.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая Государственным комитетом Российской Федерации по статистике (постановление Госкомстата России от 07.12.98 N 121).

При определении условий для применения регрессивной шкалы налогообложения принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Кодексом не предусмотрено выполнение налогоплательщиком иных условий для определения права на применение регрессивной шкалы налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 55 Кодекса если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

В этом случае в целях ежемесячного исчисления права налогоплательщика на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом, начиная с месяца создания организации по истекший календарный месяц включительно, и делится на количество месяцев, прошедших со дня государственной регистрации, включая истекший календарный месяц. При этом месяц, в котором была зарегистрирована организация, учитывается в расчете как одна единица.

Исходя из приведенных положений главы 24 Кодекса налогоплательщики-работодатели, соответствующие указанному критерию, должны применять регрессивную ставку к выплатам начиная с налоговой базы за февраль 2002 года, то есть с момента регистрации, - 11 февраля 2002 года.

Но поскольку представительство иностранной компании произвело первое начисление заработной платы только за май 2002 года, у него не имеется оснований для расчета права на применение регрессивной шкалы по ЕСН, так как оно было утеряно уже в феврале 2002 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин