Вопрос: Организация имеет два обособленных подразделения без отдельных балансов, но с расчетными счетами, производящих выплаты по трудовым договорам. Работник принимается в филиал по штатному расписанию подразделения. Налоговая база по ЕСН, предназначенному для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное страхование и медицинскую помощь, образуется по месту нахождения обособленного подразделения и по месту нахождения головной организации. Соответственно у головной организации возникают обязанности по уплате ЕСН. Вправе ли головная организация централизованно уплачивать ЕСН по месту своего нахождения? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.)

Организация имеет два обособленных подразделения, не имеющих отдельных балансов, но имеющих расчетные счета и производящих выплаты, начисляемые налогоплательщиком в пользу сотрудников по трудовым договорам. В трудовом договоре работник принимается на работу в филиал согласно штатному расписанию обособленного подразделения. Налоговая база по единому социальному налогу, предназначенному для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь, образуется по месту нахождения обособленного подразделения и по месту нахождения головной организации. Соответственно у головной организации возникают обязанности по уплате единого социального налога.

Вправе ли головная организация в данном случае централизованно уплачивать единый социальный налог по месту своего нахождения?

В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками-работодателями определен ст. 243 Кодекса.

Пунктом 8 ст. 243 Кодекса определен порядок исполнения обязанностей организации по уплате ЕСН ее обособленными подразделениями.

Согласно указанному пункту обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Учитывая изложенное выше, в случае отсутствия у обособленного подразделения организации отдельного баланса либо расчетного счета, а также в случае неначисления данным обособленным подразделением выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц сумма ЕСН уплачивается централизованно по месту нахождения организации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-14/5393 от 28 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым