Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6904 О начислении ЕСН на сумму возмещения сотруднику, вернувшемуся из командировки, расходов на основании квитанции об уплате им сервисного сбора при покупке авиа- (ж/д) билетов в транспортном агентстве и страхового сбора на добровольное страхование при покупке авиа- (ж/д) билетов

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6904

Вопрос: Сотрудник организации по возвращению из командировки представил квитанции об уплате им:

- сервисного сбора при покупке авиа- (ж/д) билетов в транспортном агентстве;

- страхового сбора на добровольное страхование при покупке авиа- (ж/д) билетов.

Подлежит ли обложению ЕСН сумма возмещения сотруднику указанных расходов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением командировочных расходов.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы организации на сервисный сбор и страховой сбор на добровольное страхование, при покупке авиа- (ж/д) билетов в транспортном агентстве для командированных работников в полном объеме не подлежат обложению ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин