Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6988 О начислении гаражно-строительным кооперативом страховых взносов в ПФ РФ в случаях, если заработная плата штатным сотрудникам и лицам, работающим по договорам подряда, выплачивается за счет членских взносов, и если заработная плата указанным лицам выплачивается за счет прибыли, полученной кооперативом от эксплуатации коммерческой автостоянки

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6988

Вопрос: Гаражно-строительный кооператив просит разъяснить, следует ли начислять страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в следующих случаях:

- заработная плата штатным сотрудникам и лицам, работающим по договорам подряда, выплачивается за счет членских взносов;

- заработная плата указанным лицам выплачивается за счет прибыли, полученной гаражно-строительным кооперативом от эксплуатации коммерческой автостоянки

Ответ: Статьей 1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) определено, что данный Закон устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс).

На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения независимо от формы, в которой они производятся (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса).

Подпунктом 8 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Таким образом, зарплата сотрудников, а также выплаты по договорам подряда за счет членских взносов гаражно-строительных кооперативов в налогооблагаемую базу для расчета ЕСН не включаются.

Так как на выплаты, указанные выше, не начисляется ЕСН, то в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" на них не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, указывается, что выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

К выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты, определенные ст. 270 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 255 Кодекса суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, включены в перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Учитывая изложенное выше, суммы заработной платы от доходов коммерческой автостоянки подлежат обложению ЕСН, так как эти выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин