Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 февраля 2003 г. N 28-11/7917 О начислении ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ на выплаты сотруднику организации, имеющему инвалидность II группы и получающему пенсию по старости

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 10 февраля 2003 г. N 28-11/7917

Вопрос: Следует ли уплачивать ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с выплат сотруднику организации, имеющему инвалидность II группы и получающему пенсию по старости?

Ответ: Статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) установлены льготы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для отдельных категорий налогоплательщиков.

Так, пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса предусмотрено, что организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Главным критерием для применения налоговых льгот по ст. 239 Кодекса является факт установления инвалидности, подтвержденный учреждением медико-социальной экспертизы.

Основания установления группы инвалидности и факты получения пенсий по старости или инвалидности на налогообложение не влияют, поскольку эти причины не поименованы в рассматриваемом подпункте.

Статьей 1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) определено, что данный Закон устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования. Согласно п. 2 ст. 10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (в соответствии с положениями ст. 237 Кодекса), установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Законом не установлены льготы по уплате страховых взносов, а также не содержится отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом порядке, то есть без применения льгот по пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса. Особенности расчета отражены в Порядке заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденном приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев