Вопрос: Просим разъяснить правомерность и порядок применения налоговой ставки по НДС 0% при налогообложении работ (услуг) в режиме переработки товаров на таможенной территории ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.)

Просим разъяснить правомерность и порядок применения налоговой ставки по НДС 0% при налогообложении работ (услуг) в режиме переработки товаров на таможенной территории

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг), а также работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

В соответствии со статьями 58 и 65 Таможенного кодекса Российской Федерации переработка товаров на таможенной территории - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Российской Федерации без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации. Переработка товаров под таможенным контролем - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

Переработка товаров на таможенной территории и под таможенным контролем производится при наличии лицензии таможенного органа Российской Федерации.

Переработка товаров на таможенной территории и под таможенным контролем должна производиться в сроки, установленные таможенным органом Российской Федерации в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. Установление сроков должно основываться на экономически оправданной продолжительности процесса переработки товаров и распоряжения продуктами их переработки.

Таможенные органы Российской Федерации устанавливают в таможенных целях обязательное количество выхода продуктов переработки, образующихся в результате переработки товаров.

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость 0% может быть применена при соблюдении указанных выше требований.

При реализации работ (услуг), предусмотренных указанным подпунктом, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы предоставляются документы, установленные п. 4 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует также иметь в виду, что по работам (услугам), связанным с переработкой товаров, в налоговые органы представляются грузовая таможенная декларация (ее копия), подтверждающая ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров в режиме переработки товаров на таможенной территории или в режиме переработки товаров под таможенным контролем, с отметками российского пограничного таможенного органа, осуществляющего оформление ввозимого товара, грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск ранее ввезенного товара после переработки на таможенной территории или под таможенным контролем в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган), а также лицензия на переработку товаров на таможенной территории или под таможенным контролем.

При этом в графе 40 грузовой таможенной декларации на вывоз продуктов переработки в режиме экспорта указывается номер предшествующей декларации на ввоз товаров в соответствии с таможенным режимом переработки товаров на таможенной территории или режимом переработки товаров под таможенным контролем, в графе 44 указываются номер и дата выдачи лицензии на переработку, а также срок ее действия.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/62568 от 20 декабря 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным