Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд является некоммерческой организацией, не осуществляющей предпринимательскую деятельность. Услуги по негосударственному пенсионному обеспечению, оказываемые негосударственными пенсионными фондами, подлежат освобождению от уплаты НДС. Должен ли негосударственный пенсионный фонд представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, а также необходимо ли негосударственному пенсионному фонду вести книгу продаж или достаточно вести журнал учета счетов-фактур? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.)

Негосударственный пенсионный фонд является некоммерческой организацией, не осуществляющей предпринимательскую деятельность. Услуги по негосударственному пенсионному обеспечению, оказываемые негосударственными пенсионными фондами, подлежат освобождению от уплаты НДС.

Должен ли негосударственный пенсионный фонд представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, а также необходимо ли негосударственному пенсионному фонду вести книгу продаж или достаточно вести журнал учета счетов-фактур?

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Пунктом 5 ст. 174 Кодекса установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Таким образом, негосударственный пенсионный фонд обязан представлять декларацию в налоговые органы в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 7 п. 3 ст. 149 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги по негосударственному пенсионному обеспечению, оказываемые негосударственными пенсионными фондами.

В соответствии с п. 3 ст. 169 Кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.

При этом на основании п. 4 ст. 169 Кодекса негосударственным пенсионным фондам предоставлено право не составлять счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Кодекса.

Исходя из положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914) все плательщики налога на добавленную стоимость должны вести книги покупок и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, поскольку согласно п. 1 ст. 169 Кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В связи с тем что п. 5 ст. 170 Кодекса для негосударственных пенсионных фондов предусмотрен порядок исчисления налога, позволяющий включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), с уплатой в бюджет всех сумм налога на добавленную стоимость, полученных негосударственными пенсионными фондами по операциям, подлежащим налогообложению, считаем возможным не оформлять в этом случае книги покупок, но в обязательном порядке осуществлять регистрацию полученных счетов-фактур в журнале учета полученных счетов-фактур.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/2490 от 13 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным