Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 января 2003 г. N 24-11/2490 О представлении налоговой декларации по НДС и ведении книги продаж негосударственным пенсионным фондом, который является некоммерческой организацией, не осуществляющей предпринимательскую деятельность, с учетом того, что оказываемые негосударственными пенсионными фондами услуги по негосударственному пенсионному обеспечению подлежат освобождению от уплаты НДС

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 января 2003 г. N 24-11/2490

Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд является некоммерческой организацией, не осуществляющей предпринимательскую деятельность. Услуги по негосударственному пенсионному обеспечению, оказываемые негосударственными пенсионными фондами, подлежат освобождению от уплаты НДС.

Должен ли негосударственный пенсионный фонд представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, а также необходимо ли негосударственному пенсионному фонду вести книгу продаж или достаточно вести журнал учета счетов-фактур?

Ответ: В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Пунктом 5 ст. 174 Кодекса установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Таким образом, негосударственный пенсионный фонд обязан представлять декларацию в налоговые органы в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 7 п. 3 ст. 149 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги по негосударственному пенсионному обеспечению, оказываемые негосударственными пенсионными фондами.

В соответствии с п. 3 ст. 169 Кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.

При этом на основании п. 4 ст. 169 Кодекса негосударственным пенсионным фондам предоставлено право не составлять счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Кодекса.

Исходя из положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914) все плательщики налога на добавленную стоимость должны вести книги покупок и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, поскольку согласно п. 1 ст. 169 Кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В связи с тем что п. 5 ст. 170 Кодекса для негосударственных пенсионных фондов предусмотрен порядок исчисления налога, позволяющий включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), с уплатой в бюджет всех сумм налога на добавленную стоимость, полученных негосударственными пенсионными фондами по операциям, подлежащим налогообложению, считаем возможным не оформлять в этом случае книги покупок, но в обязательном порядке осуществлять регистрацию полученных счетов-фактур в журнале учета полученных счетов-фактур.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин