Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 января 2003 г. N 27-11н/5340 О порядке налогообложения дохода физического лица, полученного от продажи транспортного средства за рубежом (в Украине)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 января 2003 г. N 27-11н/5340

Вопрос: В каком порядке будет облагаться доход физического лица, полученный от продажи транспортного средства за рубежом (в Украине)?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им от продажи недвижимого имущества (жилых домов, дач, квартир и пр.) при условии нахождения такого имущества в собственности не менее пяти лет, а также иного имущества (в частности, транспортных средств), находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет.

Следовательно, доход налогоплательщика, полученный им от продажи имущества (кроме недвижимого), находившегося в его собственности не менее трех лет, не облагается налогом на доходы физических лиц при условии, что такой налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации.

Статьями 228 и 229 Кодекса на физических лиц, получивших доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, возложена обязанность по подаче налоговой декларации вне зависимости от размера дохода, полученного налогоплательщиком.

То есть налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, независимо от того, будет определен налогооблагаемый доход или нет, обязаны подать налоговую декларацию.

В соответствии со ст. 210 Кодекса объектом налогообложения в Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход от источников в Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 3 ст. 208 Кодекса доход, полученный от реализации иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом, применяются правила и нормы международных договоров.

Так, на основании ст. 20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 (далее - Соглашение) виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве и о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

То есть доход, полученный физическим лицом от реализации на Украине транспортного средства, находящегося в собственности этого физического лица, подлежит обложению налогом в Украине в порядке, установленном законодательством Украины.

Согласно ст. 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Положения ст. 22 Соглашения подтверждают право российского налогоплательщика на зачет налога, уплаченного в Украине.

В связи с изложенным полученный доход от продажи транспортного средства в Украине подлежит декларированию в Российской Федерации при условии, что в году продажи имущества физическое лицо являлось налоговым резидентом Российской Федерации. При этом налог, уплаченный с этого дохода в Украине и подтвержденный налоговым органом Украины, может быть зачтен при уплате налога на доходы с физических лиц в Российской Федерации.

Вместе с тем так как с учетом положений статей 1 (п. 2) и 56 Кодекса льготы (в том числе и налоговые вычеты) применяются только к тем доходам, налог с которых перечислен в бюджет Российской Федерации, то в случае уплаты физическим лицом в Украине налога с дохода, полученного от продажи транспортного средства, права на получение имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220 Кодекса данное лицо иметь не будет.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин