Вопрос: Какие льготы по налогу на имущество предприятий установлены для обособленных структурных подразделений учреждений образования? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.)

Какие льготы по налогу на имущество предприятий установлены для обособленных структурных подразделений учреждений образования?

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Согласно п. "г" ст. 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.

Подпунктом "г" п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" определено, что к нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

Таким образом, данная льгота по налогу на имущество предприятий установлена для организаций, осуществляющих деятельность в области образования. Рассматриваемая организация осуществляет деятельность, которая относится в соответствии с "Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг" ОК 004-93 к деятельности, поименованной в разделе М "Образование".

Учитывая изложенное, организация может воспользоваться указанной выше льготой по налогу на имущество предприятий в случае, если она осуществляет только образовательную деятельность и не занимается другими видами деятельности.

Льгота, предусмотренная пп. "г" п. 5 указанной выше Инструкции, распространяется на предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии со ст. 33 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).

В соответствии со ст. 19 части первой Налогового кодекса Российской Федерации филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налог на имущество уплачивают юридические лица по месту регистрации, а также их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

С 1 января 1999 года в соответствии со ст. 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации местом нахождения российской организации признается место ее государственной регистрации, а местом нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

При этом обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

По налогу на имущество предприятий порядок расчетов с бюджетом за филиалы и иные обособленные подразделения организации, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, определен ст. 7 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", согласно которой организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений.

Следовательно, уплата налога на имущество за свои филиалы и иные обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета, осуществляется головной организацией в соответствующий бюджет по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений, а филиалы и иные обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, исполняют обязанности по уплате налога на имущество по месту своего нахождения.

Указанная в п. "г" ст. 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" льгота предусмотрена федеральным законом, в связи с чем действует на всей территории Российской Федерации и предоставляется в целом организации. Таким образом, если головная организация имеет льготу по налогу на имущество, данная льгота будет предоставляться и ее обособленным структурным подразделениям при соблюдении ими перечисленных выше условий.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 23-10/2/59544 от 4 декабря 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным