Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 марта 2023 г. N 03-07-07/25410 О применении освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых товарищами в рамках договора простого товарищества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 марта 2023 г. N 03-07-07/25410

Вопрос: ООО (далее - Общество) оказывает услуги общественного питания через объекты общественного питания (буфеты, столовые), а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

Общество соответствует требованиям, предусмотренным пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, и применяет при осуществлении деятельности освобождение от налогообложения по НДС, предусмотренное указанной нормой НК РФ.

В настоящее время Общество совместно с другими юридическими лицами в соответствии с Главой 55 ГК РФ планируют соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли, полученной от оказания услуг общественного питания (далее - Простое товарищество).

Общество будет выступать ведущий партнером, осуществляющим бухгалтерский и налоговый учет Простого товарищества.

Другие юридические лица, входящие в состав Простого товарищества, не соответствуют требованиям, предусмотренным пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, и не применяет при осуществлении деятельности освобождение от налогообложения по НДС, предусмотренное указанной нормой НК РФ.

Вопросы:

1. Применяется ли освобождение от налогообложения по НДС, предусмотренное пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, при оказании услуг общественного питания, осуществляемых в рамках простого товарищества?

2. Кто из товарищей вправе применять освобождение от налогообложения по НДС, предусмотренное пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, при оказании услуг общественного питания, осуществляемых в рамках простого товарищества?

3. Как рассчитать показатели для выполнения условий, поименованных в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, для применения освобождения от налогообложения по НДС при оказании услуг общественного питания, осуществляемых в рамках простого товарищества?

Ответ: В связи с письмом о применении освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении услуг общественного питания, оказываемых товарищами в рамках договора простого товарищества, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги общественного питания, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

- сумма доходов, таких организации или индивидуального предпринимателя, определяемых в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" или 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, не превысила в совокупности два миллиарда рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов. При этом доходы определяются в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" условие будет применяться с 1 января 2024 года).

Таким образом, нормы указанного подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусматривают, что освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении вышепоименованных услуг общественного питания предоставляется непосредственно организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении ими установленных условий. В связи с этим в отношении услуг общественного питания, оказываемых товарищами в рамках договора простого товарищества, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное указанным подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев