Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 апреля 2023 г. N 03-07-11/37608 О вычетах НДС, предъявленного индивидуальному предпринимателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в период применения патентной системы налогообложения, в случае перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 апреля 2023 г. N 03-07-11/37608

Вопрос: Прошу дать мне разъяснения по вопросу применения налогового вычета по НДС при налогообложении операций по реализации мною - индивидуальным предпринимателем товаров, приобретенных во время применения специального режима ПСН (патентная система налогообложения), после начала применения с 01.01.2023 общей системы налогообложения.

Я - гражданка Российской Федерации, зарегистрированная в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП) осуществляю розничные продажи ювелирных изделий (ОКВЭД 47.77.2 Торговля розничная ювелирными изделиями в специализированных магазинах). В 2022 г. ИП применяла специальный налоговый режим - патентную систему налогообложения (далее ПСН). С 01.01.2023 г., в связи с вступлением в силу Федерального закона N 47-ФЗ от 09.03.2022 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которым был введен запрет на применение специальных налоговых режимов УСН (упрощенная система налогообложения) и ПСН, организациями, осуществляющими торговлю ювелирными изделиями, ИП применяет общую систему налогообложения (далее ОСНО). В 2023 году ИП осуществляет реализацию ювелирных изделий, приобретенных и оплаченных во время применения ПСН у поставщика, являющегося плательщиком НДС и предоставившего все документы в соответствии со статьей 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), необходимые для осуществления налогового вычета. Считаю, что в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, я имею право уменьшить сумму НДС начисленного при реализации в 2023 году ювелирных изделий на налоговый вычет НДС, уплаченного в период применения ПСН поставщику за товары не реализованные до момента перехода на ОСНО, так как НК РФ не содержит норм запрещающих уменьшить общую сумму НДС, начисленную при реализации товаров, на налоговый вычет, установленный статьей 171 НК РФ.

Прошу подтвердить мои выводы, либо, в случае не согласия с ними, прошу предоставить аргументированные возражения со ссылками на конкретные пункты нормативных актов.

Ответ: В связи с обращением о вычетах налога на добавленную стоимость, предъявленного индивидуальному предпринимателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в период применения патентной системы налогообложения, в случае перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения Департамент налоговой политики сообщает, что применение налогоплательщиками, перешедшими на общий режим налогообложения с патентной системы налогообложения, вычетов налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в период применения патентной системы налогообложения, нормами глав 21 "Налог на добавленную стоимость" и 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев