Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 марта 2023 г. N 03-07-07/25320 О применении НДС организацией, получившей статус участника проекта по созданию и обеспечению функционирования инновационного научно-технологического центра

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 марта 2023 г. N 03-07-07/25320

Вопрос: Прошу разъяснить вопрос применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по следующей ситуации:

Общество с ограниченной ответственностью получило статус участника проекта по созданию и обеспечению функционирования Инновационного научно-технологического центра МГУ "Воробьевы горы" в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и Постановлением Правительства РФ от 28.03.2019 N 332 "О создании инновационного научно-технологического центра "Инновационный научно-технологический центр МГУ "Воробьевы горы"

В соответствии с п. 3 ст. 145.1 НК РФ участник проекта направил в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление об использовании своего права на освобождение от НДС с приложением необходимых документов. Как участник ИНТЦ, Общество осуществляет научную разработку в рамках проекта.

Направив уведомление об освобождении от НДС, вправе ли участник проекта одним контрагентам выставлять счет-фактуру с выделенным НДС с последующей его уплатой в бюджет, а другим контрагентам выставлять счет-фактуру без НДС?

Противоречат ли такие действия участника проекта п. 4 ст. 145.1 НК РФ?

Могут ли такие действия участника проекта привести к потере статуса участника проекта и доначислению НДС или к каким-либо иным последствиям?

Участник проекта освобождается от НДС по всем операциям или только по тем, где был использован результат научной разработки в рамках проекта (в контрактах присутствует формулировка о том, что договор исполняется с применением результата научной разработки в рамках проекта)?

Если участник проекта не включил в договор с контрагентом формулировку о том, что договор исполняется с применением результата научной разработки в рамках проекта, может ли по нему быть доначислен НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость организацией, получившей статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 г. N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - участник проекта), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 145.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, получившая статус участника проекта, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые участником проекта, использующим право на данное освобождение, налогом на добавленную стоимость не облагаются и, соответственно, счета-фактуры по таким операциям выставляются участником проекта покупателям в порядке, установленном статьями 168 и 169 Кодекса. При этом нормы главы 21 Кодекса не содержат запрета для участника проекта, использующего освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, выставлять покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Что касается утраты права на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 2 статьи 145.1 Кодекса участник проекта утрачивает данное право в случае, если:

утрачен статус участника проекта, с момента утраты такого статуса;

совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

При этом выставление участником проекта покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость не является основанием для утраты права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев