Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 мая 2023 г. N 03-07-08/42676
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить вопрос о применении НДС при выполнении работ СМР на основании государственных контрактов строительно-монтажных работ на объектах, расположенных на территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях, заключенных в период, начиная с 1 января 2023 г. и по настоящее время, с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 1.1 статьи 148 Налогового Кодекса.
Признаются ли объектом налогообложения на добавленную стоимость СМР и если такие работы являются льготными для налогообложения НДС, то какие условия являются обязательными для подтверждения данной льготы.
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при выполнении строительно-монтажных работ на объектах, расположенных на территориях Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей, по государственным контрактам, заключенным в период, начиная с 1 января 2023 года, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Пунктом 2.2 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях применения НДС установлен особый порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) на территориях Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей.
Так, подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 148 Кодекса установлено, что российские налогоплательщики применяют порядок определения места реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) на территориях Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей, который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня принятия в Российскую Федерацию указанных территорий, в случае выполнения этих работ (оказания этих услуг) на основании заключенного до 5 октября 2022 года включительно государственного контракта с государственным заказчиком Российской Федерации.
В связи с этим местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых (оказываемых) на территориях Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей, не признается территория Российской Федерации в случае выполнения этих работ (оказания этих услуг) на основании государственного контракта с государственным заказчиком Российской#, заключенного до 5 октября 2022 года включительно.
Местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых (оказываемых) на территориях Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей на основании государственного контракта с государственным заказчиком Российской Федерации, заключенного после 5 октября 2022 года, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие работы (услуги) облагаются налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном Кодексом.
Одновременно сообщается, что на основании подпункта 3 пункта 2.2 статьи 148 Кодекса в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) на территориях Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей на основании договоров, по которым российский налогоплательщик является соисполнителем, субподрядчиком по контрактам с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации на выполнение работ (оказание услуг), заключенны
