Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 марта 2023 г. N 03-07-11/25136 О применении НДС при передаче индивидуальным предпринимателем производственному предприятию лома и отходов драгоценных металлов, ранее приобретенных у физических лиц (не признаваемых налогоплательщиками НДС) для производства ювелирных изделий и возврата производственным предприятием индивидуальному предпринимателю произведенных ювелирных изделий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 марта 2023 г. N 03-07-11/25136

Вопрос: Федеральным законом от 9 марта 2022 г. N 47-ФЗ в НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2023 года организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, не вправе применять УСН (ИП также не вправе применять ПСН).

В связи с этим с 1 января 2023 года организации и ИП, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и (или) оптовую (розничную) торговлю такими изделиями, признаются плательщиками общей системы налогообложения. Соответственно, операции по реализации ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, осуществляемые такими лицами с 1 января 2023 года, подлежат налогообложению НДС в общем порядке.

В ювелирном магазине организована скупка (скупка ломов и отходов не облагается НДС у физических лиц), скупленные ценности (лом ювелирных изделий) передаются на давальческой основе на ювелирный завод для изготовления новых ювелирных изделий, полученные ювелирные изделия реализуются через магазин. Если ювелирные изделия произведены из ломов и отходов участников рынка, применяющих ОСНО, то НДС на стадии производства не образуется

Просим пояснить, в какой момент в описываемой схеме работы (давальческая основа) у участника рынка, осуществляющий оптовую и розничную торговлю может возникнуть входящий НДС?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче индивидуальным предпринимателем производственному предприятию лома и отходов драгоценных металлов, ранее приобретенных у физических лиц (не признаваемых налогоплательщиками НДС) для производства ювелирных изделий и возврата производственным предприятием индивидуальному предпринимателю произведенных ювелирных изделий Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Принимая во внимание, что на основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, передача индивидуальным предпринимателем производственному предприятию лома и отходов драгоценных металлов, ранее приобретенных у физических лиц (не признаваемых налогоплательщиками НДС), для производства ювелирных изделий и возврат производственным предприятием индивидуальному предприятию произведенных драгоценных металлов объектом налогообложения НДС не признаются.

Также отмечаем, что оказываемые производственным предприятием услуги по производству ювелирных изделий из давальческого сырья подлежат налогообложению НДС на основании вышеуказанного подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев