Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 апреля 2023 г. N 03-07-13/1/35860 О применении НДС в отношении выполняемых российской организацией на территории РФ по договору с белорусским хозяйствующим субъектом работ по капитальному ремонту авиационных двигателей воздушного судна, ранее ввезенного на территорию Республики Беларусь с территории иностранного государства в таможенной процедуре переработки на таможенной территории

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 апреля 2023 г. N 03-07-13/1/35860

Вопрос: АО на основании норм п. 2 ст. 21 НК РФ просит разъяснить порядок применения отдельных положений налогового законодательства о налоге на добавленную стоимость.

АО через комиссионера был заключен договор с белорусской организацией - авиаремонтным заводом, который осуществляет ремонт самолетов, принадлежащих иностранным заказчикам. Самолеты ввозятся на территорию ЕАЭС в таможенном режиме переработки на таможенной территории с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС. АО в рамках данного договора подряда обязано провести капитальный ремонт двигателей самолетов, принадлежащих военно-воздушным силам одного из иностранных государств; при этом фактически работы по ремонту выполняются российской организацией - ремонтным заводом, с которым у АО также заключен договор на выполнение работ по ремонту двигателей. Ремонт двигателей выполняется на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ по ремонту двигателей для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации.

Просим сообщить, правомерно ли применение АО налоговой ставки 0% при реализации работ по ремонту авиадвигателей с самолетов, принадлежащих иностранному заказчику, при условии, что договор подряда на ремонт заключен между российским налогоплательщиком - АО и белорусским налогоплательщиком (авиаремонтным заводом).

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении выполняемых российской организацией на территории Российской Федерации по договору с белорусским хозяйствующим субъектом работ по капитальному ремонту авиационных двигателей воздушного судна, ранее ввезенного на территорию Республики Беларусь с территории иностранного государства в таможенной процедуре переработки на таможенной территории, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

Согласно подпункту 2 пункта 29 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория того государства - члена ЕАЭС, на территории которого находится такое имущество.

Таким образом, местом реализации работ по капитальному ремонту авиационных двигателей, выполняемых российской организацией по договору с белорусским хозяйствующим субъектом на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации.

Абзацем вторым пункта 28 Протокола установлено, что при выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки налога на добавленную стоимость, порядок взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации облагаются по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, установлен пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Работы по ремонту движимого имущества, в том числе авиационных двигателей воздушного судна, ранее ввезенного на территорию другого государства - члена ЕАЭС с территории иностранного государства в таможенной процедуре переработки на таможенной территории, в указанный перечень не включены.

Учитывая изложенное, выполняемые российской организацией на территории Российской Федерации по договору с белорусским хозяйствующим субъектом работы по капитальному ремонту авиационных двигателей воздушного судна, ранее ввезенного на территорию Республики Беларусь с территории иностранного государства в таможенной процедуре переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев