Письмо Федеральной налоговой службы от 28 июня 2022 г. N КЧ-4-8/8021@ "Об алгоритме расчета пени"

ФНС России в рамках контроля налоговыми органами анализа состояния расчетов с бюджетом и правильности учета переплаты при расчете начисления и задолженности по пени, в том числе по контрольной работе, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в АИС "Налог-3" реализован механизм начисления пеней на каждую конкретную сумму налога непогашенную в установленный законодательством срок.

При этом, если сумма из операции погашения уже учтена в счет конкретной обязанности она не может участвовать в погашении иных начислений и изменять историю начисления пеней по этой недоимке.

Также в расчете пени не участвуют учтенные в счет конкретного обязательства операции если в период между сроком уплаты уточненного обязательства и датой его предоставления плательщиком (выявления налоговым органом) в КРСБ было положительное сальдо расчетов.

Исключение составляют случаи когда в КРСБ отражаются уточненные обязательства к уменьшению и решения об уточнении реквизитов в расчетных документах, по результатам которых изменяется состояние расчетов с бюджетом.

Обращается внимание, что при расчете пени по результатам контрольной работы применяется единый алгоритм, заложенный в АИС "Налог-3", в соответствии с взаимодействием нескольких подсистем.

А именно, ПП "Расчеты с бюджетом" при получении запроса о задолженности по пени по конкретным обязательствам за определенный период из ПП "Контрольная работа" проводит расчет исходя из незачтенных операций уплаты.

Результаты расчета визуализируются в протоколе расчета пени, который передается в ПП "Контрольная работа" и там хранится для использования.

В случае установления у налоговых органов вопросов связанных с правильностью начисления пеней для проведения анализа необходимо использовать следующее:

1. актуальный алгоритм внутренних зачетов, размещен на Интранет-портале ФНС России по адресу "Главная Информация управлений ЦА ФНС России Управление по работе с задолженностью Сценарий проверок внутренних зачетов";

2. операции уплаты учитываются при "виртуальном" начислении пени только в случае, если на момент направления запроса они были свободны, не учтены в иные обязанности. В случае, если операции уплаты на момент направления Запроса уже были учтены (частично учтены) в счет иных обязательств по операциям начисления, то они не участвуют в расчете пени;

3. информация об истории учета переплаты (свободных переплат на конкретную дату) отражена в Журнале условных переплат (путь узла Налоговое администрирование\Урегулирование задолженности\Журналы задолженностей и переплат\Журнал условных переплат).

УФНС России по субъектам Российской Федерации и МИ ФНС России по крупнейшим плательщикам необходимо довести указанные разъяснения до нижестоящих налоговых органов для использования в работе.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

К.Н. Чекмышев