Приложение Б (справочное). Представление объединенного портфеля экологических затрат

Приложение Б
(справочное)

Представление объединенного портфеля экологических затрат

Для периодического совершенствования управления капитальными средствами отчитывающиеся организации могут посчитать целесообразным указать, как портфель экологических затрат или экологических обязательств может изменяться с течением времени.

Б.1 Отслеживание обязательств по списанию активов

Список обязательств предприятия по списанию активов производственного участка (см. таблицу Б.1) на протяжении трех или более лет дает пользователям прогнозный показатель долгосрочных затрат, позволяющий быстро определять рост, стабилизацию или сокращение портфеля обязательств, а также делать выводы относительно продолжительности экологических затрат и обязательств.

Б.2 Отслеживание портфеля обязательств по списанию активов

Анализируя изменения с течением времени (см. таблицу Б.2), пользователи могут сделать вывод о том, является ли количество производственных участков (и, предположительно, расходов на них) лишь чисто номинальным или несущественным, а также, влияет ли приобретение или ликвидация активов на увеличение адекватных или существенных портфельных обязательств.

Представление сопоставимой финансовой информации за период три или более лет показывает ход процесса стабилизации или снижения стоимости портфеля обязательств при комплексном учете нескольких факторов. Этот формат позволяет повысить качество аудита и степень раскрытия экологической информации за счет представления подробных данных об изменениях экологических обязательств. Независимо от того, являются ли эти данные финансовыми или статистическими, обычно целесообразно перечислять обязательства по списанию активов по отдельности от других видов экологических обязательств (например, от обязательств по восстановлению активов).

Одно из обоснований этого перечисления связано с тем, что прогнозы обязательств по списанию активов снижаются до текущей стоимости, включая ежегодные расходы на происходящий рост. Оценки других экологических затрат и обязательств можно производить по существующей, текущей или будущей стоимости (по выбору отчитывающейся организации).

Обязательства могут быть связаны с новыми капитальными затратами, выявлением новых обязательств по списанию активов, приобретением или отчуждением имущества, новой, возобновляемой или прекращающейся арендой, продажей/обратной арендой, неисполнением обязательств или невыполнением обязательств экологическим контрагентом, финансовыми гарантиями, которые преобразуются в обязательства по списанию активов, а также с новым экологическим законодательством.

Таблица Б.1 - Отслеживание числа производственных участков с обязательствами по списанию активов

Отслеживание числа производственных участков с обязательствами по списанию активов	2020 г.	2019 г.	2018 г.
Число участков на начало финансового года	47	47	40
Число участков добавленных или вновь открытых	0	2	10
Число участков, закрытых или переданных третьей стороне	1	2	3
Число участков на конец финансового года	46	47	47

Таблица Б.2 - Отслеживание портфеля обязательств (в денежном эквиваленте)

Отслеживание портфеля обязательств по списанию активов	2020 г.	2019 г.	2018 г.
Остаток обязательств по списанию активов на начало финансового года	135	165	150
Стоимость вновь принимаемых обязательств	10	10	10
Стоимость погашенных обязательств (включая расходы и прекращение признания)	15	30	30
Прирост стоимости	5	5	5
Изменения в расчетных финансовых потоках	20	15	30
Остаток обязательств по списанию активов на конец финансового года	155	135	165
Влияние увеличения ставки дисконтирования на 1 % к стоимости на конец финансового года	15	11	17

К погашенным обязательствам относятся обязательства, возникающие в связи с расходованием средств или из-за перевода активов в другую организацию. Для погашения этих обязательств первоначально требуется их признание (отражение в бухгалтерской отчетности). Организации могут признать и погасить свои обязательства в течение одного года.

Прирост стоимости характеризуется увеличением текущей стоимости обязательств, происходящим исключительно с течением времени (обычно - в течение одного календарного года), а также из-за снятия дисконта. Если дисконтирование не выполняется, то прирост стоимости будет отсутствовать.

Изменения в расчетных финансовых потоках связаны с изменениями, вызванными корректировками, не связанными с другими категориями, с новыми уровнями обязательств, с валютными корректировками, с преобразованием обязательств в операционные расходы или в резервы на восстановление (и наоборот), с дополнительными затратами (помимо затрат на юридические обязательства) на добровольные или объективные обязательства, с изменениями в соглашении о ставке налога.

Влияние повышения ставки дисконта на 1 % характеризует отрицательную корреляцию между более высокими ставками дисконта и более низкими остатками обязательств по списанию активов.

Б.3 Сводная информация об отслеживании стоимости портфеля обязательств

Представление сопоставимой финансовой информации за три или более лет характеризует ход процесса стабилизации или снижения стоимости портфеля обязательств с учетом выявленных факторов (см. таблицу Б.3).

Б.4 Отслеживание принятия ответственности по обязательствам другой стороны в рамках портфеля обязательств

Чтобы при раскрытии информации о экологических обязательствах сделать процесс расчета более прозрачным, оценщики должны учитывать, что пользователи предпочитают четко видеть и всестороннее использовать финансовые допущения и/или отчетность на основе анализа чувствительности. В сопроводительных комментариях к этим расчетам должно указываться, на каком основании их составитель выбирал те или иные допущения об инфляции и о ставке дисконтирования (см. таблицы Б.4 и Б.5). Сравнивая изменения в наиболее существенных исходных допущениях, пользователи могут делать собственные выводы об использованном процессе формирования оценок, а также о сравнении допущений, используемых в аналогичных организациях, раскрывающих информацию при аналогичных обязательствах. При этом пользователи могут определять, что до принятия этих допущений аналогичные обязательства не оценивались аналогичным образом.

Таблица Б.3 - Финансовое отслеживание стоимости портфеля обязательств по восстановлению активов (в денежном эквиваленте)

Примечание - Пример финансового отслеживания стоимости портфеля обязательств по восстановлению активов, отличающихся от обязательств по списанию активов.

	2020 г.	2019 г.	2018 г.
Стоимость обязательств по восстановлению активов на начало финансового года	125	160	150
Стоимость принятых обязательств	10	10	10
Стоимость погашенных обязательств (включая расходы и снятие баланса активов и пассивов)	15	30	30
Расходы на прирост	0	0	0
Изменения в расчетных финансовых потоках	20	15	30
Остаток по обязательствам по списанию активов на конец финансового года	140	125	160
Частичная стоимость обязательств, компенсируемая отложенными налоговыми активами	49	44	56
Применяемое допущение о ставке корпоративного налога	35 %	35 %	35 %

Таблица Б.4 - Отслеживание допущений для портфеля обязательств

Примечание - Четкое изложение ключевых допущений, уже использованных при расчетах значений, позволяет пользователю определить, использовались ли при этом рыночные или реальные факторы (и применялись ли последовательно с течением времени эти допущения по отношению к портфелю обязательств).

	2020 г.	2019 г.	2018 г.
Допущение об инфляции (среднее значение), применяемое к портфелю обязательств	0 %	0 %	0 %
Допущение о дисконте (среднее значение), применяемое к портфелю обязательств	4 %	4 %	4 %
Временной горизонт, используемый для прогнозирования портфельных обязательств	20 лет	20 лет	20 лет
Процент от остатка обязательств, рассчитанный на использовании прогнозируемого значения	90 %	85 %	80 %
Процентиль, который использовался для определения собственной платежеспособности (макс. 100 %)	94 %	90 %	95 %
Средневзвешенный процентиль платежеспособности контрагентов (макс. 100 %)	21 %	17 %	33 %
Процент баланса обязательств, сосредоточенных у пяти крупнейших природоохранных контрагентов (или у потенциально ответственных сторон)	2 %	25 %	18 %
Процентное соотношение между остатком обязательств с обновленными оценками	40 %	0 %	10 %
Дата использования индекса затрат	июнь 2015 г.	январь 2012 г.	январь 2012 г.

Таблица Б.5 - Отслеживание портфеля количественных показателей (в денежном эквиваленте)

Примечание - Без использования детализации пользователь более простой финансовой отчетности может быть введен в заблуждение, придя к ошибочному выводу о том, что расходы на сокращение обязательств несущественны или неэффективны.

	2020 г.	2019 г.	2018 г.
А. Процент от остатка обязательств по средствам финансового обеспечения третьей стороны	10 %	0 %	0 %
Б. Процент от остатка обязательств, который является самострахуемым	90 %	100 %	100 %
В. Приблизительный процентиль стоимости обязательства	55 %	55 %	55 %
Г. Приблизительный процентиль объективно возможной стоимости	75 %	75 %	75 %
Д. Приблизительный процентиль "отдаленной" стоимости	95 %	95 %	95 %
Е. Остаток обязательств по восстановлению активов на конец финансового года	310	270	330
Ж. Объективно возможный прирост	20	30	40
З. Удаленный прирост (разница в значениях процентилей, выраженных в пунктах Г и Д настоящей таблицы)	105	115	125

Специалисты, проводящие оценку диапазона стоимостей, могут указать собственное обоснование разделения комплексного портфеля обязательств на приращения по типу вероятного, объективно возможного и отдаленного. Несмотря на то, что точное определение этих терминов может варьироваться в зависимости от организации, пользователи подобных оценок могут анализировать результаты и тенденции, выходящие за рамки остатков обязательств.

Для наглядного представления опыта, решений и обязательств организации по распределению капиталов пользователи настоящего предварительного стандарта могут посчитать необходимым предоставлять сводную таблицу расходов на урегулирование экологических обязательств. Несмотря на сложность обоснования эффективности расходов на сокращение обязательств, целью является предоставление контекста расходов, как недавних, так и прогнозируемых, по отношению к организации в целом. Пользователи должны ожидать информированности аудитории относительно определения различных видов расходов и существования надлежащих средств контроля, которые необходимы для усиления действия стандартов на бухгалтерскую отчетность и сопоставимости соответствующей информации.