Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 мая 2023 г. N 03-03-06/3/45602 О применении налога на прибыль, НДФЛ и НДС при предоставлении организацией своим работникам бесплатного пайкового угля

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 мая 2023 г. N 03-03-06/3/45602

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Положениями пункта 2 статьи 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" установлено, что организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют, в том числе работникам организации и пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этих организациях, проживающим в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем, бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством Российской Федерации.

Вместе с тем по вопросу учета расходов налогоплательщика, связанных с выдачей бесплатного пайкового угля указанным лицам, сообщается, что согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 4 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Пунктом 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что плата за коммунальные услуги включает в себя, в частности, плату за твердое топливо при наличии печного отопления.

Учитывая изложенное, расходы организации по предоставлению своим работникам бесплатного пайкового угля могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Что касается порядка учета расходов, связанных с предоставлением бесплатного пайкового угля пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этих организациях, то сообщаем, что по мнению Департамента, если действующее законодательство Российской Федерации обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. Налогоплательщик, осуществляющий такие затраты вправе учитывать их в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса как другие обоснованные расходы.

Таким образом, расходы организации на выдачу бесплатного пайкового угля своим работникам и пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этой организации, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если эта выдача и ее нормы установлены законодательством Российской Федерации.

При этом следует отметить, что действие нормативных правовых актов Донецкой Народной Республики регулируется Федеральным конституционным законом от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики".

В части налогообложения доходов физических лиц сообщается, что перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами).

Учитывая вышеизложенное, в случе если законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления предусматривается выдача организацией своим работникам (бывшим работникам) бесплатного пайкового yгля, то согласно положениям пункта 1 статьи 217 Кодекса указанные доходы налогоплательщика не облагаются налогом на доходы физических лиц с учетом особенностей, установленных указанной нормой Кодекса.

По вопросу о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении пайкового угля, безвозмездно передаваемого сотрудникам организации, сообщается, что подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость безвозмездной передачи товаров сотрудникам организации производится в общеустановленном порядке. При этом согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.

Вместе с тем, согласно абзацу первому подпункта 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров.

В соответствии со статьями 1 и 2 Федерального закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки, осуществляемой в целях социальной поддержки граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов