Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 мая 2023 г. N 03-03-06/1/47786 Об особенностях уплаты налога на прибыль организациями, получившими статус резидента территории опережающего развития

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 мая 2023 г. N 03-03-06/1/47786

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Как следует из текста обращения организация заключила соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития до 01.01.2019 (далее соответственно - соглашение, ТОР). При этом в соглашении имеется ссылка на статью 284⁴ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и закон субъекта Российской Федерации.

Следует отметить, что для организаций, получивших статус резидента ТОР, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284⁴ НК РФ (пункт 1⁸ статьи 284 НК РФ).

Кроме того, для налогоплательщиков - резидентов ТОР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 284⁴ НК РФ (абзац второй пункта 1⁸ статьи 284 НК РФ).

По выбору налогоплательщика - резидента ТОР пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (пункты 2 и 3 статьи 284⁴ НК РФ).

Таким образом пониженная ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, применяется в зависимости от выбора налогоплательщика - резидента ТОР при выполнении условий, предусмотренных НК РФ.

Также отмечаем, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах (пункт 1 статьи 1 НК РФ).

При этом для налогоплательщиков - резидентов ТОР установлена "стабилизационная оговорка".

Так, нормами пункта 4² статьи 5 НК РФ установлено, что положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются.

Положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части страховых взносов, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и применяются для налогоплательщика - резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении об осуществлении деятельности ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности, на которые распространяется действие пункта 4² статьи 5 НК РФ.

Поскольку положения пункта 4² статьи 5 НК РФ распространяются, в том числе, на изменения условий предоставления налоговых льгот (порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), то налогоплательщик - резидент ТОР, заключивший соглашение до 01.01.2019, при указании в данном соглашении ссылки на статью 284⁴ НК РФ и закон субъекта Российской Федерации применяет положения закона субъекта Российской Федерации установленные на дату заключения соглашения.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу применения пониженных ставок налога на прибыль организацией, заключившей соглашение о ведении деятельности на ТОР до 1 января 2019 г., где сделана ссылка на статью НК РФ об особенностях налогообложения и закон региона.

Для резидентов ТОР ставка налога на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет равна 0%. Законами регионов может устанавливаться пониженная ставка в части зачисления в бюджеты субъектов.

По выбору налогоплательщика пониженные ставки применяются либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной, сформированной от деятельности в рамках соглашения. Кроме того, для резидентов ТОР предусмотрена "стабилизационная оговорка".

Так, положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций, установленных для таких налогоплательщиков, не применяются. Это норма действует при условии указания в соглашении ссылок на положения актов.

Резидент ТОР, заключивший соглашение до 1 января 2019 г., при указании вышеупомянутых ссылок применяет положения закона региона, установленные на дату заключения соглашения.