Вопрос: При предварительной проверке правильности оформления первичных документов и регистров учета, а также бухгалтерских записей, выявлены ошибки. Как их следует исправить и как это может сказаться на исчислении и уплате организацией налогов и прочих обязательных платежей? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2002 г.)

При предварительной проверке правильности оформления первичных документов и регистров учета, а также бухгалтерских записей, выявлены ошибки.

Как их следует исправить и как это может сказаться на исчислении и уплате организацией налогов и прочих обязательных платежей?

В том случае, если при проверке правильности документального оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете будут выявлены неправильно ошибки, они должны быть исправлены в бухгалтерском учете, отчетности и налоговых расчетах.

При исправлении ошибок в первичных учетных документах, следует учитывать, что в соответствии с пунктом 4.1 "Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете", утвержденным приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 года N 105, в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

В кассовые же и банковские документы не допускается внесение вообще никаких исправлений (см. пункт 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением банковских и кассовых), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

Порядок внесения исправлений в учетные записи зависит от периода, в котором действия по исправлению осуществляются.

При этом изменения в бухгалтерский учет и отчетность вносятся в порядке, установленном пунктом 11 "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года N 60н.

Изменения в налоговый учет и отчетность вносятся в порядке, установленном НК РФ.

В случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного, то есть 2002 года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций после 31 декабря 2002 года, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке, исправления производятся записями декабря 2002 года.

При этом неправильная запись сторнируется, и производится правильная запись по счетам бухгалтерского учета. При необходимости, на разницу в суммах может быть оформлена дополнительная запись по учету.

В течение января 2003 года было выявлено неправильное списание стоимости израсходованных горюче-смазочных материалов на затраты производства на сумму 40 000 рублей. Согласно снятиям остатков ГСМ оказались в наличии.

Затраты были оформлены записью за октябрь 2002 года по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 10 "Материалы".

До конца января 2003 года отчетность за 2002 год утверждена не была.

Для исправления ошибки необходимо в первую очередь оформить сторнировочную запись - дебет счета 26 кредит счета 10 - 40000 рублей (сторно).

Если на момент выявления ошибки учтенные затраты уже были отнесены на счета учета реализации, то необходимо произвести еще и следующие записи:

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 26 - 40 000 рублей (сторно);

дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - скорректирован финансовый результат.

Все записи по счетам учета оформляются за декабрь 2002 года до проведения реформации.

В случаях выявления ошибок после утверждения отчетности в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся, а учитываются уже при формировании отчетных показателей отчетности за следующий, а именно 2003 год.

При этом исправление ошибки производится в месяце обнаружения ошибки и отражается в течение 2003 года как прибыль (убыток) прошлого года.

В марте 2003 года после утверждения в установленном порядке годовой отчетности за 2002 год было выявлено излишнее отнесение затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) и списание их на счета учета реализации в сумме 7 500 рублей.

В бухгалтерском учете исправительная запись должна быть оформлена за март 2003 года в следующем порядке:

дебет счетов 10, 20 "Основное производство" и др. кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - 7 500 рублей.

Кроме того, было выявлено излишнее начисление в прошлом году амортизационных отчислений по основным средствам (3 000 рублей) и недоначисление амортизации по нематериальным активам (1 300 рублей).

В бухгалтерском учете следует оформить следующие исправительные записи:

дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - 3 000 рублей;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов" - 1 300 рублей.

Перерасчет налоговых обязательств в случае обнаружения ошибок организуется в соответствии с требованиями части первой НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 части первой НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде - перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

И только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

При этом необходимо учитывать, что перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их уменьшения.

Например, при установлении факта занижения налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих отнесению на затраты производства или финансовые результаты, наряду с начислением дополнительных обязательных платежей, должно производиться уменьшение налогооблагаемой прибыли на их сумму (см., например, письмо МНС РФ от 3 марта 2000 года N 02-01-16/28).

1 декабря 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2002 г.