Вопрос: Российское предприятие осуществляет ввоз товаров на территорию РФ. При таможенном оформлении груза в стоимость ввозимых товаров включается стоимость услуг по доставке товаров, и налоговая база для исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма таможенной стоимости товара, включая суммы доставки. Кроме того, оказание услуг по доставке оплачивается предприятием по отдельному договору, и с данной суммы производится исчисление и уплата НДС. Имеет место факт двойного налогообложения одного и того же вида услуг. Подлежит ли освобождению от уплаты НДС услуга по договору на доставку товара? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.)

Российское предприятие осуществляет ввоз товаров на территорию Российской Федерации. При таможенном оформлении груза в стоимость ввозимых товаров в соответствии со ст.18 и 19 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" включается стоимость услуг по доставке товаров.

Соответственно, налоговая база для исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма таможенной стоимости товара, включая суммы доставки.

Кроме того, оказание услуг по доставке оплачивается российским предприятием по отдельному договору, и с данной суммы производится исчисление и уплата НДС.

Таким образом, имеет место факт двойного налогообложения одного и того же вида услуг, то есть стоимости транспортировки (доставки) товаров.

На основании вышеизложенного просим разъяснить, подлежит ли освобождению от уплаты НДС услуга по договору на доставку товара?

Статьей 146 НК РФ установлено, что ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС. При этом согласно ст.160 НК РФ налоговая база по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию определяется с учетом таможенной стоимости ввозимого товара.

Однако в соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.164 НК РФ услуги по транспортировке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, оказываемые российскими перевозчиками, облагаются НДС по ставке 0% в части услуг, стоимость которых включена в таможенную стоимость импортируемых товаров. При этом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы должны быть представлены документы, предусмотренные п.4 ст.165 НК РФ, в том числе копия грузовой таможенной декларации.

Таким образом, в случае применения российским перевозчиком в отношении услуг по транспортировке импортируемых товаров ставки НДС 0% факт двойного налогообложения, о котором говорится в вопросе, не возникает.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 декабря 2002 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.